Если документы поставщика запоздали

Никто не застрахован от ситуации, когда МПЗ поступили в одном периоде, а первичные документы по ним – в следующем.  Причем, если МПЗ поступили к вам на фирму по ошибке, то учитывать их на балансе нельзя. Но если первоначально МПЗ поступили в организацию без документов, но при этом есть договорные отношения с поставщиками, то речь идет о неотфактурованной поставке(1) .

Поставка без документов
Неотфактурованные материальные запасы нужно принять на склад. Для этого на фирме создается комиссия (основание – приказ руководителя), которая составляет:
- акт формы № М-7 (утв. пост. Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а);
- по товарам – акт формы № ТОРГ-4 (утв. пост. Госкомстата России от 25.12.1998 № 132).
Акт нужно составить в 2 экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр направляется поставщику (2).
Если право собственности на товар по договору перешло к вашей фирме как к покупателю, поступление материалов отражают на счетах учета МПЗ (10, 15, 16, 41). Если же нет, то на забалансовом счете 002.
Обратите внимание, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая включает в себя затраты на их приобретение(3):
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
- вознаграждения посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
- затраты по заготовке и доставке до места использования, включая расходы по страхованию;
- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения и услуги транспорта, если они не включены в цену; начисленные проценты по коммерческим кредитам; начисленные проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
-затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
- иные затраты.
Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением.
Неотфактурованные поставки нужно оприходовать и учесть в аналитическом и синтетическом учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов,  указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам(4).

И.Ю. Мокрышев, партнер юридической компании «Налоговая помощь»
Глава 25 Налогового кодекса не содержит термина «неотфактурованная поставка», что создает ряд проблем в учете. Особенно это касается ситуации, когда информация по МПЗ отсутствует. Представляется, что в части исчисления налога на прибыль неотфактурованная поставка должна быть квалифицирована как безвозмездно полученное имущество на основании пункта2 статьи248 Кодекса. Между тем сроки такого признания могут соответствовать срокам, предусмотренным пунктами 36–39 методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года №119н. Если же встречное обязательство в указанные сроки подтверждено не будет, то налогоплательщик обязан включить данное имущество во внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ) по рыночной оценке (ст. 40 НК РФ). После получения документов от поставщика данную операцию нужно скорректировать. Потенциально возможны 2 варианта: уточнение прошлого периода и признания убытков прошлых лет в текущем периоде. Однако официальная позиция чиновников заключается в том, что если период уточнения известен, то именно его и нужно уточнять (п. 1 ст. 54 НК РФ). Судебная же практика неоднозначна и варьируется в зависимости от федерального арбитражного округа. Во избежание конфликтной ситуации налогоплательщику целесообразно следовать официальной позиции.

В бухучете принятые таким образом МПЗ могут быть списаны в производство по той стоимости, по которой они были приняты к учету.
После того как будут получены опоздавшие документы, нужно сверить, совпадают ли цены, указанные в документах поставщика, с теми ценами, по которым МПЗ оприходованы. Если да, исправления делать не придется. Если нет, то все зависит от того, списаны ли данные МПЗ (Об исправлениях в отчетности читайте в «Актуальной бухгалтерии» № 5, 2008).
1. Если документы получены до реализации товаров или списания материалов:
- после получения документов по неотфактурованным поставкам учетная цена корректируется на основании поступивших документов;
- если же документы поступили в следующем периоде после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:
–        учетная стоимость материальных запасов не меняется;
–        уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили документы;
- уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);
- увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году) (5).
2. Если документы получены после реализации товаров или списания материалов в производство, то разницу между фактической и учтенной ценами реализованного или списанного в производство МПЗ нужно отнести на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В этом случае не имеет значения, в каком периоде получены документы (до сдачи годовой отчетности или после).
Рассмотрим ситуацию на примере.