Декларация по налогу на прибыль: контрольные точки для самопроверки

С 1 июля 2008 года все компании должны отчитываться по новой форме декларации по налогу на прибыль¹. При этом компании могут допустить ошибки не только технические, но и связанные с неверным расчетом авансовых платежей или формированием налоговой базы в целом. Налоговый специалист рассказывает, на что обратит внимание инспектор при камеральной проверке декларации.

Технические ошибки

Такие ошибки, как правило, не влияют на исчисление суммы налога, однако могут стать основанием для проведения налоговиками углубленной проверки организации. А также повлекут за собой сдачу уточненной декларации.

Ошибочно указан код ОКАТО налогоплательщика
Нередко при заполнении декларации компании путают коды ОКАТО. В декларации требуется указать код ОКАТО той территории, на которой осуществляется уплата налога. Обычно это код ОКАТО налоговой инспекции, в которую подается декларация по налогу на прибыль.

Неверно указан код бюджетной классификации (КБК)
Здесь не стоит забывать, что коды бюджетной классификации для федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ различны. Кроме того, могут отличаться коды по налогам на прибыль, исчисляемым по специальным ставкам (например, для выплачиваемых дивидендов, для организаций, имеющих доход по государственным или муниципальным ценным бумагам, и т. д.).

Не сдана декларация по местонахождению обособленных подразделений
Некоторые предприятия ошибочно считают, что отсутствие у них обязанности по уплате налога на прибыль означает право не представлять декларацию в инспекцию, в том числе и по обособленным подразделениям. Законодательство требует, чтобы компании независимо от того, платят они налог на прибыль или нет, сдавали декларацию по истечении каждого отчетного и налогового периодов в инспекции по местонахождению каждого обособленного подразделения. Просто в этих случаях декларации сдаются по сокращенной форме. В них включаются только титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, а также приложение 5 к листу 02 (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Не представлена декларация налоговым агентом, находящимся на спецрежиме

Неверно указан отчетный период
Иногда компании забывают, что налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, в связи с чем начинают составлять декларации по итогам каждого квартала или месяца. Однако декларация должна заполняться в течение года нарастающим итогом. А отчетными периодами при этом являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. В случае уплаты ежемесячных авансовых платежей расчеты подаются исходя из фактически полученной прибыли. И отчетными периодами здесь признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ).

Декларация отправлена по почте заказным письмом
Согласно пункту 4 статьи 80 НК РФ, компания может представить декларацию в инспекцию лично или через представителя. А также можно направить в виде почтового отправления с описью вложения или передать по телекоммуникационным каналам связи. Таким образом, отправка налоговой декларации просто заказным письмом не предусмотрена законодательством. К тому же в этом случае предприятию будет проблематично доказать факт отправки декларации. Доказательством отправки декларации в инспекцию почтой может являться только опись, заверенная печатью почтового отделения.

Таблица 1. Что изменилось в правилах кодирования

Ошибки при расчете и отражении в декларации авансовых платежей

Данная группа ошибок не приводит к искажению суммы налога на прибыль. Однако при их наличии искажаются данные о начисленном налоге на прибыль на лицевом счете налогоплательщика в инспекции. А это приводит к подаче уточненной декларации, а также может повлечь за собой начисление пеней и штрафных санкций.

Не отображены суммы ежемесячных авансовых платежей на следующий квартал
В частности, не заполнены строки 290–310 листа 02 налоговой декларации. В общем случае не уплачивать ежемесячные авансовые платежи имеют право компании, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 миллионов рублей за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). Соответственно остальные организации обязаны указывать в строках 290–310 листа 02 декларации суммы авансовых платежей на следующий квартал. Также имеют право не отражать строки 290–310 листа 02 предприятия, перешедшие на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу от фактической прибыли.

Не указаны суммы ежемесячных авансовых платежей за предыдущие периоды

Таблица 2. Одиннадцать новых правил заполнения декларации

Ошибки по формированию налоговой базы, наиболее часто выявляемые при камеральных проверках инспекторами

Данная группа ошибок влияет на расчет суммы налога на прибыль. И значит, наличие таких ошибок, помимо необходимости подачи «уточненки», напрямую приводит к привлечению к ответственности в соответствии с главой 16 НК РФ.

С суммы убытка исчислен налог на прибыль

Неправомерно используется резерв по сомнительным долгам
Например, предприятие может уменьшить налоговую базу по прибыли на сумму резерва сомнительных долгов в то время, как формирование подобного резерва не отображено в учетной политике. Поэтому необходимо изначально в учетную политику для целей налогового учета ввести положение о создании такого резерва (п. 3 ст. 266 НК РФ). Кроме того, не стоит забывать, что сумма создаваемого резерва не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

Убыток от реализации амортизируемого имущества полностью принят в отчетном периоде
Обычно такая ошибка выражается в том, что отсутствует приложение № 3 к листу 02 декларации. В отличие от списания основного средства, убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). Таким образом, при наличии операций по реализации амортизируемого имущества организация обязана отразить данные операции, помимо строки 030 приложения № 1 к листу 02 (в части полученной выручки) и строки 080 приложения № 2 к листу 02 (в части расходов), в приложении № 3 к листу 02 декларации.

Расходы предыдущих отчетных периодов отнесены к убыткам прошлых налоговых периодов

Убытки по операциям с ценными бумагами отражены в числе убытков от основной деятельности
Компании также часто забывают, что убытки, полученные по операциям с ценными бумагами, реализации права требования и обслуживающим производствам, учитываются в особом порядке. И при составлении налоговой декларации убытки по таким операциям могут быть учтены в расходах по обычным видам деятельности только при выполнении специальных условий (ст. 275.1, 279, 280 Налогового кодекса РФ). Кроме того, отражение финансового результата от данных операций производится на отдельных листах налоговой декларации (лист 5 для операций с ценными бумагами и приложение № 3 к листу 2 для убытков по реализации права требования и обслуживающим производствам).

1 Утверждена приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н (зарегистрирован Минюстом России 2 июня 2008 г. № 11790). 2 Приказ Минфина России от 24 августа 2007 г. № 74н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

Таблица 3. Новые строки в декларации