Освобождение от НДС. Новые правила

До изменений перечень этих документов был значительно больше. Так, фирме нужно было сдать в инспекцию:

-љдекларации по НДС (за три прошедших месяца - чтобы получить освобождение, или за 12 прошедших месяцев - чтобы его продлить);

-љсправку о том, что у фирмы (предпринимателя) нет задолженности по платежам в бюджет;

-љкнигу продаж и т. д.

Все документы нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа того месяца, с которого вы хотите использовать право на освобождение.

Пример 3.љљљљљљ ООО "Пассив" ремонтирует бытовую технику. Фирма решила получить освобождение от налога на добавленную стоимость с октября 2002 года.

"Пассив" должен подать в налоговую инспекцию уведомление и документы не позднее 20 октября 2002 года.

Документы и уведомление можно отправить в налоговую инспекцию по почте заказным письмом. Они будут считаться полученными инспекцией на шестой день после отправки. Поэтому их надо отсылать заранее (то есть не менее чем за шесть дней до установленного законом срока).

Пример 4.љљљљљљ ЗАО "Актив" решило получить освобождение от НДС с октября 2002 года. Уведомление и документы фирма собирается направить в инспекцию заказным письмом.

Налоговая инспекция должна знать о том, что фирма получает освобождение до 20 октября 2002 года. Поэтому письмо нужно отправить не позднее 14 октября 2002 года.

Если вы заявили о своем праве на освобождение, то налог можно не платить в течение года. Но имейте в виду: даже если вы используете освобождение, в двух случаях платить НДС все равно придется:

• -љесли вы ввозите товары на территорию России из-за границы;
• -љесли вы должны перечислить налог в бюджет как налоговый агент (например, при покупке товаров на территории России у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете, либо при аренде муниципального или государственного имущества).

Отказ от освобождения

До недавнего времени фирмы или предприниматели могли отказаться от освобождения. Если налоговики были против, то фирма (предприниматель) обращалась в суд. В суде решения обычно принимались в ее пользу (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 апреля 2002 г. N А56-31949/01). Многие использовали эту возможность. Например, фирма, купившая дорогостоящее оборудование, отказывалась от освобождения по НДС. Делала это она для того, чтобы предЪявить налог по оборудованию к вычету.

Теперь такой возможности не будет. Кодекс дополнен новой нормой. Отказаться от использования освобождения в течение года вы не можете.

Правда, в некоторых случаях вы автоматически лишаетесь права на освобождение. Таких случаев два:

• -љесли выручка за три последовательных месяца превысила 1 000 000 рублей;
• -љесли был продан подакцизный товар (например, пачка сигарет, литр моторного масла или автомобиль).

Если фирма потеряла право на освобождение, то она не сможет получить новое до окончания того срока, в течение которого освобождение должно было действовать.

Пример 5.љљљљљљ ООО "Астра" пользуется освобождением от НДС с февраля 2002 года.

В августе 2002 года фирма продала пачку сигарет. С этого месяца "Астра" потеряла право на освобождение.

Новое освобождение фирма может получить только с февраля 2003 года.

Вычеты по налогу

Если ваша фирма использует освобождение, то суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) к вычету принять нельзя. Их нужно включить в себестоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Пример 6.љљљљљљ ЗАО "Актив" использует освобождение от уплаты НДС с 1 июля 2002 года. В июле 2002 года "Актив" приобрел у поставщика партию товаров за 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). В этом же месяце товары были проданы за 180 000 руб.

Поскольку "Актив" пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в себестоимость приобретенных товаров.

С выручки от продажи товаров "Актив" НДС не платит. Бухгалтер "Актива" выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб. без выделения НДС.

Бухгалтер "Актива" сделает проводки:

Дебет 60љљ Кредит 51

љљљљљљљљљљ -љ120 000 руб. - перечислены деньги поставщику в оплату товаров;

Дебет 41љљ Кредит 60

љљљљљљљљљљ -љ120 000 руб. - товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости, включая НДС);

Дебет 62љљ Кредит 90-1

љљљљљљљљљљ -љ180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2љљ Кредит 41

љљљљљљљљљљ -љ120 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-9љљ Кредит 99

љљљљљљљљљљ -љ60 000 руб. (180 000 - 120 000) - отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).

Как учесть НДС по товарам, оприходованным до освобождения

Может сложиться ситуация, когда фирма приобрела товары до того, как начала использовать право на освобождение. Однако продала их в тот период, когда освобождение уже действовало.

Если в такой ситуации сумма "входного" НДС по приобретенным товарам была принята к вычету, то ее следует восстановить и включить в стоимость приобретенных товаров. Сделать это нужно в последний месяц, предшествующий освобождению.

Пример 7.љљљљљљ "Актив" 5 сентября 2002 года приобрел у поставщика партию товаров за 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Сумма НДС по оплаченным и оприходованным товарам была принята к вычету.

С 1 октября 2002 года "Актив" использует право на освобождение от НДС.

В сентябре товары проданы не были. Следовательно, 30 сентября 2002 года сумма НДС, уплаченная поставщику (20 000 руб.), должна быть восстановлена и включена в себестоимость приобретенных товаров.

Товары были проданы 10 октября 2002 года за 180 000 руб.

В период действия освобождения с выручки от продажи товаров "Актив" НДС не уплачивает. Бухгалтер "Актива" выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб. без выделения НДС.

Бухгалтер "Актива" сделает проводки:

5 сентября

Дебет 60љљ Кредит 51

љљљљљљљљљљ -љ120 000 руб. - перечислены деньги поставщику в оплату товаров;

Дебет 41љљ Кредит 60

љљљљљљљљљљ -љ100 000 руб. (120 000 - 20 000) - оприходованы товары (по покупной стоимости без НДС);

Дебет 19љљ Кредит 60

љљљљљљљљљљ -љ20 000 руб. - учтен НДС, уплаченный поставщику товаров;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"љљ Кредит 19

љљљљљљљљљљ -љ20 000 руб. - НДС принят к вычету;

30 сентября

Дебет 19љљ Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

љљљљљљљљљљ -љ20 000 руб. - восстановлена сумма НДС, принятая к вычету до начала действия освобождения;

Дебет 41љљ Кредит 19

љљљљљљљљљљ -љ20 000 руб. - восстановленная сумма НДС включена в себестоимость приобретенных товаров.

Обратите внимание: чтобы упростить записи, в данной ситуации можно сделать только одну проводку:

Дебет 41љљ Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

љљљљљљљљљљ -љ20 000 руб. - восстановленная сумма НДС включена в себестоимость приобретенных товаров;

10 октября

Дебет 62љљ Кредит 90-1

љљљљљљљљљљ -љ180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2љљ Кредит 41

љљљљљљљљљљ -љ120 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-9љљ Кредит 99

љљљљљљљљљљ -љ60 000 руб. (180 000 - 120 000) - отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).

Обратите внимание: по кодексу, восстановить нужно и сумму НДС, которая была принята к вычету по основным средствам и нематериальным активам. Раньше такого положения в кодексе не было.

На сумму налога увеличивают стоимость такого имущества. Сделать это нужно также в последний месяц, предшествующий освобождению. Если вы восстановите сумму налога, принять к вычету вы ее уже не сможете. Даже в том случае, если фирма утратит право на освобождение. Дело в том, что кодекс этого не предусматривает.

Как сказано в кодексе, восстанавливают налог "по имуществу, не использованному для проведения операций, облагаемых налогом".

Основные средства (нематериальные активы) какое-то время использовались фирмой. В течение этого времени на них начислялась амортизация. Поэтому по ним фирма имеет право частично принять НДС к вычету.

Получается, что сумму налога, которую надо восстановить, рассчитывают исходя из остаточной стоимости основных средств или нематериальных активов.

Это можно сделать по формуле: