Новые ставки по НДС. Как рассчитать налог

М. МИРГОРОД, аудитор

Опубликовано: Журнал "Практическая бухгалтерия" N7 / 2002г.

Изменились ставки по НДС. Так, был дополнен перечень товаров, которые облагаются налогом по ставке 10 процентов. Кроме того, изменился порядок применения расчетных ставок, по которым облагают авансы, проценты по векселям и т. д. Какие товары теперь можно облагать налогом по льготной ставке? Как начислить НДС по расчетным ставкам? В статье вы найдете ответы на эти вопросы.

Большинство товаров (работ, услуг), которые продаются в России, облагаются НДС. Налог начисляется по ставке:

-љ10 процентов - при продаже продуктов питания, детской одежды, лекарств и печатных изданий;

-љ20 процентов - при продаже остальных товаров (работ, услуг).

Иногда фирме нужно использовать расчетные ставки по налогу. О них мы расскажем ниже.

Ставки 10 и 20 процентов

Перечень товаров, которые облагают НДС по ставке 10 процентов, был дополнен детской одеждой из натуральной овчины и кроличьего меха.

Кроме того, по этой ставке нужно платить налог с выручки от продажи книг по культуре. Раньше 10-процентная ставка применялась только в отношении образовательной и научной литературы.

Указанные товары облагаются по льготной ставке с 1 января 2002 года. Если вы продавали эти товары с учетом 20-процентной ставки, вам нужно:

-љподать уточненные декларации по НДС за первое полугодие;

-љвыписать покупателям новые счета-фактуры, а также первичные документы, связанные с продажей этих товаров (например, накладные). В этих документах нужно указать новую ставку налога;

-љвернуть покупателям сумму НДС, которую они вам излишне заплатили.

Очевидно, что сделать все это на практике довольно сложно. Ведь вам придется переделывать все документы за полугодие. Если у вас покупателей много, то справиться с этим вообще невозможно. По нашему мнению, вносить уточнения в документы нецелесообразно. Помните, что у вас нет недоплаты по НДС. Следовательно, у налоговой инспекции претензий к фирме не будет. Новую ставку вы можете применять с 1 июля 2002 года.

По имеющейся в редакции информации, МНС готовит письмо, в котором разЪясняет, как применять 10-процентную ставку налога при продаже упомянутых товаров. В нем налоговики разрешат не вносить уточнения в налоговую отчетность за прошедшие периоды. Однако этот документ еще не опубликован. Как только это произойдет, мы подробно прокомментируем его на страницах нашего журнала.

Если ваша фирма получила аванс и заплатила с него 20-процентный НДС, то при продаже товаров вы можете применять ставку 10 процентов. В этом случае у вас образуется задолженность перед покупателем. Эти деньги можно вернуть или зачесть в счет будущих поставок. Так могут поступить все фирмы независимо от метода расчета НДС ("по оплате" или "по отгрузке").

Пример 1.љљљљљљ ЗАО "Пассив" продает детскую одежду собственного производства из натуральной овчины. В оплату продукции фирма получила аванс в сумме 360 000 руб. (в том числе НДС, начисленный по ставке 20%, в сумме 60 000 руб.). Аванс поступил 10 июня 2002 года.

Продукция была отгружена покупателю 28 июля. Ее себестоимость - 185 000 руб.

В этот момент продукция облагается НДС по ставке 10 процентов. Следовательно, ее продажная стоимость составит:

300 000 руб. + 300 000 руб. х 10% = 330 000 руб.

Фирма платит НДС ежемесячно.

Для упрощения примера налог на пользователей автомобильных дорог не начисляется.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

10 июня

Дебет 51љљ Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

љљљљљљљљљљљ -љ360 000 руб. - поступил аванс от покупателя;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

љљљљљљљљљљљ -љ60 000 руб. - начислен НДС с аванса;

20 июля

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"љљ Кредит 51

љљљљљљљљљљљ -љ60 000 руб. - НДС по авансу перечислен в бюджет;

28 июля

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями"љљ Кредит 90-1

љљљљљљљљљљљ -љ330 000 руб. - отражен доход от продажи продукции (с учетом НДС, начисленного по 10-процентной ставке);

Дебет 90-3љљ Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

љљљљљљљљљљљ -љ30 000 руб. - начислен НДС (по ставке 10%);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

љљљљљљљљљљљ -љ60 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный с аванса;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"љљ Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

љљљљљљљљљљљ -љ330 000 руб. - зачтен полученный аванс;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"љљ Кредит 51

љљљљљљљљљљљ -љ30 000 руб. - возвращена сумма НДС, которую излишне перечислил покупатель;

Дебет 90-2љљ Кредит 40

љљљљљљљљљљљ -љ185 000 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции;

31 июля

Дебет 90-9љљ Кредит 99

љљљљљљљљљљљ -љ115 000 руб. (330 000 - 30 000 - 185 000) - отражена прибыль от продажи продукции.

Новые расчетные ставки

Недавно поменялись расчетные ставки по НДС. Напомним, что по таким ставкам облагают:

-љавансы;

-љденьги, связанные с расчетами по оплате товаров (например, проценты по товарному кредиту или векселю);

-љдоходы от продажи сельхозпродукции, которую фирма купила у граждан;

-љдоходы от продажи имущества, в стоимость которого был включен НДС, заплаченный поставщикам.

Налоговые агенты, которые удерживали НДС, также начисляют налог по расчетным ставкам. Это фирмы, которые:

-љарендуют имущество, принадлежащее городу или государству;

-љпокупают на территории России товары у иностранных фирм, которые не зарегистрированы в налоговой инспекции как плательщики НДС.

Как рассчитать налог

Раньше, если фирма получала аванс или деньги, связанные с расчетами по оплате товаров, облагаемых 10-процентным НДС, налог начисляли по ставке 9,09 процента. Во всех остальных случаях применяли ставку 16,67 процента.

Теперь налог считают по формулам:

если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 20 процентов

если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 10 процентов:

Обратите внимание: в декларации по НДС не предусмотрено специальных строк для новых расчетных ставок. Скорее всего МНС в ближайшее время внесет изменения в этот документ. До этого момента фирмы могут использовать те строки, в которых указаны старые расчетные ставки (то есть 9,09% и 16,67%).

Пример 2.љљљљљљ ООО "Альфа" 1 июля 2002 года отгрузило ООО "Бета" товары стоимостью 600 000 руб. (в том числе НДС - 20%). В оплату товаров покупатель выдал "Альфе" собственный вексель. По векселю "Бета" должна уплачивать 0,2 процента в день от стоимости товара до тех пор, пока вексель не будет оплачен.

Вексель оплачен 25 июля 2002 года (через 25 дней). Сумма процентов, которую покупатель должен заплатить по нему, составит:

600 000 руб. х 0,2% х 25 дн. = 30 000 руб.

НДС облагают разницу между суммой процентов, полученной продавцом, и суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России.

В июле ставка рефинансирования составляла 23 процента. Сумма процентов, рассчитанная исходя из этой ставки, составит:

600 000 руб. х 23% : 365 дн. х 25 дн. = 9452 руб.

Полученные проценты по векселю больше суммы процентов, рассчитанной по ставке рефинансирования. Разница между ними составляет:

30 000 руб. - 9452 руб. = 20 548 руб.

Эта разница облагается НДС по расчетной ставке. Сумма налога составит:

20 548 руб. х 20% : 120% = 3425 руб.

Сумму НДС нужно отразить по строкам 250 и 290 декларации по НДС.

Как указать расчетную ставку в счете-фактуре

Раньше в счете-фактуре нужно было указывать расчетную ставку 9,09 или 16,67 процента. Теперь в графе "Ставка налога" пишут:

-љ20/120 - если товары облагаются НДС по ставке 20 процентов;

-љ10/110 - если товары облагаются налогом по ставке 10 процентов.

Обратите внимание: теперь счет-фактуру не нужно заверять печатью. Достаточно подписей руководителя и главного бухгалтера или других работников фирмы, которые имеют на это право.

Пример 3.љљљљљљ Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что фирмы зарегистрированы по адресам:

-љООО "Альфа" (ИНН 7721456986) - 140689, г. Москва, Каширское шоссе, д. 13, корп. 5, комн. 65;

-љООО "Бета" (ИНН 7728598685) - 148965, г. Москва, ул. Профсоюзная, д. 65, комн. 98.

В день погашения векселя бухгалтер "Альфы" выписал счет-фактуру.
Он будет заполнен так:

Руководитель организации:љљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљ Главный бухгалтер:

Сидоровљљљљљљљљљљ /Сидоров Л.Д./љ љљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљ Хлебовљљ љљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљ /Хлебов Ю.В./