Отчет о прибылях и убытках

Форма и порядок составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2) утверждена приказом Минфина от 22 июля 2003 г . № 67н. Это итоговый документ, в котором вы показываете свои доходы и расходы по данным бухгалтерского учета. Он ведется по нормам ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В отчете также показывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму начисленного налога на прибыль.

Обычные доходы и расходы

В этом разделе нужно отразить доходы и расходы по основной деятельности.

Доходом фирмы от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров (работ, услуг). Сумма доходов отражается по кредиту счета 90 «Продажи». В форме № 2 ее нужно показать за минусом НДС, акцизов и экспортных пошлин.

Отметим, что при заполнении этого раздела нужно пользоваться таким понятием, как критерий существенности. Ведь устав не всегда позволяет четко определить, какая деятельность является основной, а какая – нет. Правило существенности гласит, что если полученный по какой-то деятельности доход составляет не менее 5 процентов общего объема выручки, то его можно отнести к основному. Если меньше 5 процентов – к операционному.

Так, если у фирмы были доходы, например, от сдачи помещений в аренду, ей нужно высчитать, какую часть от общего дохода они составляют. По результатам расчетов эти поступления включаются в доходы от обычных видов деятельности или операционные.

К расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные как с изготовлением товаров (работ, услуг), так и с их реализацией (п. 5 ПБУ 10/99). Такие расходы отражаются по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Далее следует определить размер валовой прибыли. Для этого нужно вычесть из выручки себестоимость. Если вы получили не прибыль, а убыток, то отрицательную сумму напишите в строке «Валовая прибыль» в круглых скобках без знака «минус».

Кроме того, в отчете нужно отдельно указать коммерческие и управленческие расходы. Коммерческие – учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Для производственных фирм это расходы, связанные со сбытом продукции (транспортные расходы, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, затраты на тару и упаковку, рекламные расходы и т. д.). Для торговых – издержки обращения.

К управленческим расходам относятся затраты на оплату труда административного персонала, оплату аудиторских и консультационных услуг, представительские расходы и т. д. (счет 26 «Общехозяйственные расходы»).

Суммы коммерческих и управленческих расходов показываются в отчете в круглых скобках.

От суммы валовой прибыли отнимите коммерческие и управленческие расходы. Полученный результат впишите по строке «Прибыль (убыток) от продаж». В учете он равен обороту по субсчету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» со счетом 99 «Прибыли и убытки». Отметим, что сумма убытка указывается в круглых скобках.

Пример

ООО «Лотос» за 9 месяцев 2004 года продало товаров на сумму 1 416 000 руб. (в том числе НДС – 216 000 руб.). Себестоимость проданных товаров – 500 000 руб. Расходы на их продажу (коммерческие расходы) составили 300 000 руб. (без учета НДС).

На основании этих данных бухгалтер «Лотоса» сделал в учете такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 1 416 000 руб. – получена выручка от покупателей;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 216 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

– 300 000 руб. – списаны расходы на продажу товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 400 000 руб. (1 416 000 – 216 000 – 500 000 – 300 000) – определен финансовый результат от продажи товаров.

Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы № 2 за 9 месяцев 2004 года бухгалтер «Лотоса» заполнит следующим образом:

Прочие доходы и расходы

К прочим относятся полученные и выданные проценты, дивиденды, операционные и внереализационные доходы и расходы. Они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Проценты к получению» указывают проценты по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации, за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа. А по строке «Проценты к уплате» – проценты, которые организация платит за временное пользование денежными средствами (займами, кредитами).

Обратите внимание: к процентам к уплате не относятся проценты по кредитам и займам, взятым для покупки имущества. Такие траты увеличивают себестоимость купленного имущества, если они произведены до его принятия к учету (п. 8 ПБУ 6/01 и п. 6 ПБУ 5/01).

По строке «Доходы от участия в других организациях» нужно указать поступления от участия в уставных капиталах других фирм. Например, это могут быть полученные дивиденды.

Прочие операционные доходы вы можете получить от сдачи в аренду имущества, от продажи основных средств и другого имущества и т. д. (п. 7 ПБУ 9/99). А связанные с получением таких доходов затраты будут считаться операционными расходами. Кроме того, к этой группе расходов также относятся оплата услуг банков, налог на имущество, налог на рекламу и т. д. (п. 11 ПБУ 10/99).

В числе внереализационных доходов полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, безвозмездно полученное имущество, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, положительные курсовые разницы и т. д. (п. 8 ПБУ 9/99).

Согласно пункту 12 ПБУ 10/99, внереализационными расходами являются признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отрицательные курсовые разницы и т. д.

Отметим, что в некоторых случаях операционные и внереализационные доходы можно показывать в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам. Так можно поступать, когда доходы и связанные с ними расходы, возникают в результате одной и той же (аналогичной) деятельности (например, предоставление имущества в аренду). При этом деятельность не должна быть существенной для характеристики финансового положения фирмы (п. 18.2 ПБУ 9/99).

Прибыль (убыток) до налогообложения

После того как вы отразите все доходы и расходы, нужно определить прибыль до налогообложения или полученный убыток. Финансовый результат определяется так:

Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению – Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие операционные доходы – Прочие операционные расходы + Внереализационные доходы – Внереализационные расходы.

Далее в отчет следует вписать сумму отложенных налоговых активов, образовавшуюся за 9 месяцев. Она может появиться, если в бухгалтерском учете вы признаете расходы раньше, чем в налоговом, а доходы – позже. Такие ситуации могут возникать, например, если сумма начисленной амортизации в бухучете больше, чем в налоговом.

Отложенные налоговые обязательства появляются в обратной ситуации, то есть когда в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Сумма обязательств вычитается при расчете чистой прибыли, поэтому в расчете ее нужно написать в круглых скобках.

Сумма текущего налога на прибыль – это сальдо субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Если все проводки по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» сделаны правильно, то кредитовое сальдо этого субсчета будет равно начисленному налогу на прибыль.

Затем нужно определить чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Она рассчитывается по формуле:

Чистая прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенные налоговые активы – Отложенные налоговые обязательства – Текущий налог на прибыль.

Если вы правильно заполнили предыдущие строки, то полученный результат должен совпасть с сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».

Справочно

Обратите внимание: от заполнения справочного раздела освобождены лишь малые предприятия. Остальным фирмам следует сообщить о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой и разводненной прибылях (убытках) на акцию. Два последних показателя могут оказаться важными для потенциальных инвесторов или других заинтересованных лиц. Для того чтобы рассчитать их, воспользуйтесь Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина от 21 марта 2000 г . № 29н.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В последнем разделе формы № 2 нужно раскрыть отдельные показатели, которые вы указали в отчете. Так, по строке «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» указывают аналогичные доходы (расходы) фирмы за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, которые присудил суд или признал должник. А по строке «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» отражают сумму курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Конечно, если вы не заполните этот раздел, никто вас не накажет. Но лучше все-таки сделать такие расшифровки. И налоговики будут вам признательны, да и вам самим в дальнейшем будет удобно пользоваться отчетностью.

E.Е. Амарина, эксперт АГ «РАДА»