Получил штраф? Заплати НДС

Источник: ИКГ «АйСи Групп»

Если контрагент нарушает свои договорные обязательства, организация может получить с него соответствующие штрафные санкции. И сразу же возникает вопрос: нужно ли уплачивать с полученных штрафных санкций НДС?
Однозначного ответа на этот вопрос, к сожалению, нет.

Налоговые органы настаивают на том, что поступившие от контрагента штрафные санкции должны включаться в налоговую базу по НДС на основании ст.162 НК РФ, квалифицируя их как средства, связанные с расчетами за товары (работы, услуги).
При этом тот факт, что суммы штрафных санкций явно в ст.162 НК РФ не поименованы, не мешает налоговым органам на местах требовать от налогоплательщиков включать суммы штрафных санкций в налоговую базу по НДС.
Подход налоговиков прост: если стоимость реализуемых по договору товаров (работ, услуг) облагается НДС, то и штрафные санкции, выплачиваемые в рамках этого договора, тоже облагаются НДС.
Есть единственная «уступка» со стороны налоговиков: в письме МНС России от 27.04.2004 № 03-1-08/1087/14 указано, что нормы ст.162 НК РФ не применяются в отношении штрафных санкций, которые получает покупатель товаров (работ, услуг) от поставщика за ненадлежащее исполнение (неисполнение) им условий договора. Если же санкции уплачивает покупатель поставщику, то поставщик обязан включить полученные суммы в налоговую базу по НДС. Эта позиция подтверждена и в письме УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 № 19-11/11309.

Минфин России придерживается по этому вопросу аналогичной точки зрения.
Причем, по мнению Минфина России, штрафные санкции облагаются НДС как в том случае, когда покупатель уплачивает их добровольно, так и в ситуации, когда они взыскиваются поставщиком через суд (письма Минфина России от 29.06.2007 № 03-07-11/214 и от 13.03.2007 № 03-07-05/11).

В то же время арбитражная практика показывает, что требования налоговых органов о включении штрафных санкций по хозяйственным договорам в налоговую базу по НДС не основаны на законе.
Ведь по своей правовой природе суммы санкций (пеня, штраф, возмещение убытков) за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств не могут рассматриваться как суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), а представляют собой меру гражданско-правовой ответственности, к которой привлекается участник имущественного оборота, не исполнивший надлежащим образом своих обязательств. Поэтому суммы санкций не могут являться объектом обложения НДС.
Анализ арбитражной практики показывает, что у налогоплательщиков есть хорошие шансы отстоять такую точку зрения в суде (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.05.2007 № А33-32070/05-Ф02-2364/07, Западно-Сибирского округа от 26.07.2004 № Ф04-5204/2004(А45-3259-31), Московского округа от 14.07.2004 № КА-А40/5808-04, Волго-Вятского округа от 10.05.2007 № А29-7483/2006а, Уральского округа от 07.11.2007 № Ф09-9025/07-С2, от 10.10.2007 № Ф09-8319/07-С2, Северо-Западного округа от 11.12.2006 № А05-7544/2006-34 и от 29.06.2006 № А05-20765/2005-18, Поволжского округа от 18.05.2007 № А57-12198/06-28).

Отметим, что шансы на благоприятный исход дела существенно возросли после того, как свою позицию по данному вопросу высказал ВАС РФ. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 указано, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле ст.162 НК РФ, поэтому они не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Но если вы к судебному спору не готовы, тогда с сумм штрафных санкций нужно уплачивать НДС, как этого требуют налоговые органы. А требования эти таковы.

Штрафные санкции за нарушение условий договора включаются в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, когда они фактически получены поставщиком. При этом сумма НДС исчисляется с применением расчетных ставок 10/110 или 18/118 в зависимости от того, по какой ставке облагаются НДС товары (работы, услуги), реализуемые в рамках данного договора (письмо Минфина России от 09.08.2007 № 03-07-15/119).

Изложенные выше требования налоговых органов в равной мере относятся и к штрафным санкциям по договорам на реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%.
Если налогоплательщик, получивший штрафные санкции от контрагента, подтвердит в установленном порядке правомерность применения нулевой ставки, то платить НДС с сумм штрафных санкций не придется. Они тоже подпадут под ставку 0%. Если же налогоплательщик не подтвердит нулевую ставку, тогда со штрафных санкций нужно будет заплатить НДС, исчислив его с применением расчетной ставки 10/110 или 18/118 (письмо Минфина России от 17.10.2007 № 03-07-15/157).

Обратите внимание! Если штрафные санкции выплачиваются по договору, предусматривающему реализацию товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, то такие штрафные санкции в налоговую базу по НДС не включаются. С этим не спорят даже налоговики, поскольку это прямо предусмотрено п.2 ст.162 НК РФ.

По материалам книги "Годовой отчет 2008"