Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу

Приказом МНС России от 29.12.03 г. № БГ-3-05/722 (далее - Приказ) утверждена новая форма расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и порядок ее заполнения.

Как и прежде, расчет по авансовым платежам представляется налогоплательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. А отчетным периодом по единому социальному налогу (ЕСН) в соответствии со ст. 240 НК РФ являются I квартал, полугодие и девять месяцев.

Если у организации есть обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц, то такие подразделения самостоятельно уплачивают налог и представляют расчеты по авансовым платежам по месту своего нахождения.

Какие же изменения внесены в форму расчета по авансовым платежам?

Как и во всех остальных декларациях, на титульном листе расчета появились новые строки. Теперь необходимо указывать «Вид документа»: если расчет представляется в первый раз, то необходимо поставить код 1, если сдается уточненный расчет, то ставится код 3, а через дробь - порядковый номер уточненного расчета. Например, организация сдает второй уточненный расчет по авансовым платежам. В ячейке «Вид документа» ставится 3/2. Номер отчетного периода, квартала и года указывается в отдельных ячейках.

Первая страница титульного листа представляется всеми налогоплательщиками. Далее заполняется сам расчет.

В разделе 1 «Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика» отражается сумма авансовых платежей, исчисленная за каждый месяц отчетного периода по видам бюджетов. Так как этот раздел заполняется на основании расчетов, приведенных в Разделе 2 «Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу», рассмотрим сначала, как заполняется Раздел 2.

Заполнение расчета необходимо начать с определения налоговой базы по ЕСН в соответствии со ст. 237 НК РФ. При этом не надо забывать, что в налоговую базу не включаются суммы выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем налоговом периоде. Эти суммы отражаются справочно по строке 1000 Раздела 2 расчета по авансовым платежам и в расчете авансовых платежей по налогу не участвуют. К таким выплатам относятся, например, вознаграждения руководству, не предусмотренные трудовыми договорами.

Чтобы определить, уменьшают ли выплаты налоговую базу по налогу на прибыль, следует обратиться к перечню, приведенному в ст. 270 главы 25 НК РФ.

Суммы, которые не подлежат обложению ЕСН согласно ст. 238 НК РФ, также не должны увеличивать налоговую базу по строке 0100 расчета. Эти суммы указываются справочно по строке 1100 и в расчете авансовых платежей по налогу не участвуют. К ним относятся, например, пособия по временной нетрудоспособности, возмещение командировочных расходов и т.д. А вот выплаты, которые освобождены от налогообложения в соответствии со ст. 239 НК РФ, включаются в налоговую базу по строке 0100 в полном размере. Далее эти же суммы указываются по строке 0400.

Для подтверждения права на льготу налогоплательщикам необходимо заполнить Разделы 3-3.3 расчета авансовых платежей, в которых необходимо указать:

данные всех работников, на которых распространяется льгота, а также выплаты, начисленные в их пользу;

расчет условий на право применения налоговых льгот в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ с указанием перечня общественных организаций инвалидов.

Итоговые суммы Раздела 3.1, содержащего сумму выплат в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III групп, должны быть равны значениям строк 0400-0440 Раздела 2. Эти показатели в дальнейшем используются для расчета авансовых платежей по налогу, не подлежащих уплате в федеральный бюджет и внебюджетные фонды, по строкам 0500-0540 расчета.

Для определения величины показателя по строке 0500 необходимо произвести следующие расчеты:

1) в части федерального бюджета необходимо из показателя по строке 0400, умноженного на ставку 28%, вычесть показатель по строке 400, умноженный на ставку 14%;

2) в части внебюджетных фондов показатели определяются путем умножения сумм налоговых льгот по строке 0400 в соответствующих графах на ставки налога, предусмотренные ст. 241 НК РФ. Сумма платежей определяется к налоговой базе по каждому работнику нарастающим итогом с начала года, не превышающей 100 000 руб.

Согласно ст. 241 НК РФ налогоплательщики могут пользоваться регрессивной шкалой. Сначала следует заполнить Раздел 2.1 «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности работников по интервалам шкалы регрессии». Итоговые данные этого расчета по строке 050 переносятся в строку 0100 Раздела 2. Причем показатели из граф 3 и 4 Раздела 2.1 переносятся соответственно в графы 3 и 4 Раздела 2. Показатели граф 5 и 6 Раздела 2 одинаковые, они переносятся из графы 5 Раздела 2.1.

Как уже указывалось, Раздел 2.1 заполняют все налогоплательщики - как применяющие, так и не применяющие регрессивную шкалу. А чтобы определить, имеет ли право налогоплательщик пользоваться регрессией, надо заполнить Раздел 2.3 «Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала отчетного периода».

Далее в Разделе 2 необходимо заполнить строку 0200 «Сумма исчисленных авансовых платежей». Эти показатели определяются на основании налоговой базы, указанной по строке 0100, и ставок налога, предусмотренных ст. 241 НК РФ. Сумма авансовых платежей по строке 0210, исчисленных за последний квартал отчетного периода, определяется как разница между величиной авансовых платежей, подлежащих уплате за отчетный период нарастающим итогом с начала года, и суммой авансовых платежей за предыдущий отчетный период, т.е. при заполнении расчета за I квартал суммы строк 0200 и 0210 будут одинаковыми.

Для определения суммы авансовых платежей за каждый месяц последнего квартала необходимо из суммы авансовых платежей, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующий календарный месяц включительно, вычесть сумму исчисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода по предыдущий календарный месяц.

Авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование отражают в графе 3 по строке 0300 расчета.

Суммы начисленных авансовых платежей по налогу указывают по строке 0600 расчета.

Для определения суммы авансовых платежей, начисленных в федеральный бюджет (графа 3), необходимо из строки 0200 (исчисленные авансовые платежи) вычесть строки 0300 (налоговый вычет) и 0500 (льготы).

Для определения суммы авансовых платежей, начисленных во внебюджетные фонды, нужно из строки 0200 вычесть строку 0500.

В аналогичном порядке заполняются строки 0610-0640.

В связи с тем что платежи в Фонд социального страхования уменьшаются на суммы расходов за счет этого фонда, для определения суммы авансовых платежей по налогу, подлежащему зачислению в ФСС, необходимо заполнить строки 0700 и 0800. Итоговый показатель по фонду социального страхования определяется как разность по графе 4 между строкой 0600 и суммой строк 0700 и 0800.

При заполнении Раздела 1 необходимо указать тип налогоплательщика и коды бюджетной классификации, на которые должны быть зачислены суммы авансовых платежей по налогу. Эту информацию можно взять из Приказа.

Для заполнения остальных строк можно воспользоваться следующей таблицей: