"Учет" Интернета

Вадим ШУСТОВ
Эксперт

Опубликовано: Журнал "Практический бухгалтерский учет" N8 - 2002 год

Иметь доступ к Интернету удобно. В нем можно за очень короткий отрезок времени найти всю необходимую информацию, оперативно узнать курс валют на следующий день, получить информацию о конЪюнктуре рынка, оформить заказ, забронировать билеты. Наконец, посовещаться с коллегами, попросить совета и проч. Многие компании открывают интернет-магазины или Web-страницы (представительства), на которых размещают информацию о своих услугах, расценки на товар, выполняемые работы и т. п.

Подключение представляет собой обеспечение пользователю непосредственного доступа к Интернету, которое сопровождается присвоением этому пользователю имени и пароля. Оплачивается подключение единовременно, независимо от срока действия договора на предоставление услуг по пользованию Интернетом.

Впоследствии организация ежемесячно оплачивает провайдеру услуги за пользование Сетью по выбранному тарифному плану. Наиболее распространен тарифный план, предполагающий повременную систему оплаты, т. е. оплату за фактическое время пользования Сетью. Существуют также тарифные планы, по которым оплата зависит от обЪема входящей информации (так называемого трафика). Это довольно экономичные варианты, и потому они приемлемы для тех организаций, которые не часто используют в своей деятельности возможности Интернета. Организации же, которым необходима постоянная работа в Сети, могут воспользоваться тарифом без ограничения времени и трафика. В этом случае пользователь вносит ежемесячную абонентскую плату, определенную договором.

Подключиться к Интернету можно через телефонную линию, по выделенному каналу, возможен и радиодоступ.

Подключение, использующее телефонную линию, достаточно экономично, так как не требует установки дорогостоящего дополнительного оборудования.

При подключении же по выделенному каналу необходимо установить специальное оборудование для организации канала. Но такое соединение обеспечивает более быстрый доступ к Интернету.

Интернет‑расходы в налоговом учете по налогу на прибыль учитываются как прочие расходы (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом необходимость использования Интернета в производственных целях должна быть подтверждена организационно-распорядительными документами. Ими могут быть приказы или распоряжения руководителя, должностные инструкции и т. п.

Как было сказано выше, возможны различные варианты подключения. Каждый из них имеет свои особенности при отражении в бухгалтерском учете.

• Пример 1 ООО "Прогресс" заключило договор с провайдером сроком на 1 год. Услуги по договору оказываются в соответствии с тарифным планом, который предусматривает повременную оплату. За использование доступа к Интернету перечислен аванс в размере 3600 руб., в том числе НДС - 600 руб. По окончании месяца получен отчет, согласно которому за доступ к Интернету причитается 1800 руб., в том числе НДС - 300 руб.

  В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:

  Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

  - 3600 руб. - перечислена предоплата за пользование Интернетом;

  Дебет 26 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

  - 1500 руб. - учтены расходы за доступ в Интернет;

  Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

  - 300 руб. - выделен НДС по расходам за доступ в Интернет;

  Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

  - 1800 руб. - зачтен аванс, перечисленный ранее;

  Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

  - 300 руб. -љНДС, уплаченный провайдеру, принят к вычету.

  ____________________________________________

  Конец примера 1.

При подключении через выделенный канал порядок отражения расходов в учете зависит от того, кому принадлежит оборудование канала. Если организация за свой счет прокладывает кабель до своего офиса и приобретает необходимое оборудование либо устанавливает радио- или спутниковое оборудование, то такие расходы учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". После ввода канала связи в эксплуатацию они относятся на счет 01 "Основные средства".

• Пример 2 ЗАО "Артлайф" подключилось через провайдера к Интернету по выделенному каналу. Для этого организация проложила до своего офиса оптоволоконный кабель и установила оборудование, воспользовавшись услугами специализированной фирмы. Данные затраты составили 51 000 руб., в том числе НДС - 8500 руб. Расходы на подключение составили 18 000 руб., в том числе НДС - 3000 руб. По договору с провайдером за доступ к Интернету перечисляется ежемесячная абонентская плата в размере 9900 руб., в том числе НДС - 1650 руб.

  Для отражения данных операций в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

  Дебет 08 Кредит 60

  - 42 500 руб. -ључтены затраты на прокладку оптоволоконного кабеля и установку оборудования;

  Дебет 19 Кредит 60

  - 8500 руб. - выделен НДС по услугам фирмы;

  Дебет 60 Кредит 51

  - 51 000 руб. - оплачены услуги специализированной фирме;

  Дебет 08 Кредит 60

  - 15 000 руб. - учтены затраты за подключение к Интернету по выделенному каналу;

  љДебет 19 Кредит 60

  - 3000 руб. - выделен НДС по затратам на подключение к Интернету;

  Дебет 60 Кредит 51

  - 18 000 руб. - љперечислены денежные средства провайдеру за подключение к Интернету;

  Дебет 01 Кредит 08

  - 57 500 руб. (42 500 + 15 000) - введен в эксплуатацию канал связи с Интернетом;

  љДебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

  - 11 500 руб. (8500 + 3000) - уплаченный НДС принят к вычету;

  Дебет 26 Кредит 60

  - 8250 руб. - учтена абонентская плата за доступ в Интернет;

  Дебет 19 Кредит 60

  - 1650 руб. - выделен НДС по абонентской плате;

  Дебет 60 Кредит 51

  - 9900 руб. - љперечислена абонентская плата провайдеру;

  Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

  - 1650 руб. -љНДС, уплаченный провайдеру, принят к вычету.

  ____________________________________

  Конец примера 2.

Возможен вариант, когда провайдер предоставляет необходимое оборудование в пользование на время действия договора. При этом взимается дополнительная стоимость за аренду такого оборудования.

Организация, создающая свой сервер в Интернете, должна зарегистрировать доменное имя (например, pbu.ru) в Российском НИИ развития общественных сетей (РосНИИРОС). РосНИИРОС в соответствии c международным соглашением выполняет функции администрирования зоны ru, которые включают:

• регистрацию доменных имен второго уровня;
• ведение базы зарегистрированных доменных имен;
• техническую поддержку системы.

Регистрация доменного имени производится на основании договора с РосНИИРОС. Имя регистрируется на учетный период - календарный год. По окончании учетного периода РосНИИРОС может уточнить информацию о домене и продлить регистрацию на очередной учетный период.

Зарегистрированное доменное имя не относится к нематериальным активам (письмо Минфина России от 26.03.02 N16-00-14/107 "Об учете расходов на регистрацию доменного имени"). Фактические расходы, связанные с регистрацией доменного имени в РосНИИРОС, для целей бухгалтерского учета признаются затратами организации. Услуги по регистрации имени оплачиваются единовременно после заключения договора. Потребляется же эта услуга в течение всего времени действия договора - календарного года. Поэтому учитывать эти затраты необходимо как расходы будущих периодов, списывая их равномерно в течение учетного периода.

• Пример 3 ООО "Космос" подало заявку в РосНИИРОС о регистрации доменного имени www.cosmos.ru. В соответствии с заключенным договором о регистрации и технической поддержке домена второго уровня в зоне ru ООО "Космос" должно произвести предоплату. Тариф на оплату услуг по договору установлен РосНИИРОС в условных единицах. Стоимость первичной регистрации доменного имени составляет сумму, эквивалентную 24 долл. США, в том числе НДС - 4 долл. США. Курс доллара США составил на дату предоплаты 31,50 руб. за американский доллар. На дату предоставления услуг курс не изменился.

  В бухгалтерском учете регистрация доменного имени сопровождается следующими проводками:

  Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

  - 756 руб. (24 USD x 31,50 руб/USD) - перечислена предоплата по договору регистрации доменного имени;

  Дебет 97 Кредит 60

  - 630 руб. (20 USD x 31,50 руб/USD) - отражены расходы по регистрации доменного имени;

  Дебет 19 Кредит 60

  - 126 руб. (4 USD x 31,50 руб/USD)љ - выделен НДС, уплаченный при регистрации доменного имени;

  Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

  - 126 руб. - уплаченный НДС принят к вычету;

  Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

  - 756 руб. - зачтен ранее перечисленный аванс;

  Дебет 26 Кредит 97

  - 53,33 руб. (640 руб. : 12 мес.) - часть регистрационной платы, приходящейся на один месяц, отнесена на общехозяйственные расходы.

  ______________________________

  Конец примера 3.

Отметим, что многие провайдеры оказывают услуги по регистрации доменного имени. Расходы на регистрацию доменного имени в бухгалтерском учете относятся к расходам по обычным видам деятельности. В налоговом учете данные расходы можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Часто в компаниях имеются компетентные пользователи операционных компьютерных систем (программисты, системные администраторы и т. д.), в связи с этим создать простенькую Web-страницу можно и без помощи профессионального Web-дизайнера. Намного сложнее создать интерактивную Web-страницу или портал. Для этого нужно заключить договор с фирмой (Web-студией), специализирующейся с этой области, или с физическим лицом (Web-дизайнером). Они будут заниматься разработкой макета, дизайном, обновлением информации и т. п. Оказывают такие услуги и провайдеры.

Договор на создание Web-страницы является договором возмездного оказания услуг и регламентируется главой 39 ГК РФ. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Созданную Web-страницу необходимо разместить на специальном сервере. Для этого нужен определенный обЪем памяти (дисковое пространство). Данные услуги (хостинг) также предоставляются провайдером. Стоимость их зависит от предоставляемого обЪема памяти.

Следует заметить, что с точки зрения Минфина России Web-страница не является нематериальным активом, так как никакой программы при этом не создается. Напомним, что к нематериальным активам могут быть отнесены обЪекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения (п. 4 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"; утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 N91н).

При этом обЪекты должны отвечать всем условиям, приведенным в пункте 3 ПБУ 14/2000.

В налоговом учете расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Так как Web-страница создается в целях производственной деятельности организации, то услуги по ее созданию можно включать в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль. Причем учитывать их необходимо равными долями.

• Пример 4 ЗАО "ТД Соколики" решило на 5 лет создать интернет-магазин на базе виртуального www-сервера. Для этого фирма заключила с провайдером договоры:
  • на создание Web-сайта без исключительных авторских прав на разработанный программный комплекс. Стоимость услуг по этому договору составляет 36 000 руб., в том числе НДС - 6000 руб.;
  • на информационное обновление, программное сопровождение сайта. Ежемесячно за эти услуги приходится платить 4200 руб., в том числе НДС - 700 руб.;
  • на обеспечение коммутируемого доступа в Интернет. Ежемесячная арендная плата - 1950 руб., в том числе НДС - 325 руб.;
  • на аренду дискового пространства на сервере провайдера и техническое сопровождение. Ежемесячная плата - 1800 руб., в том числе НДС - 300 руб.

  В бухгалтерском учете эти операции отразятся следующим образом:

  Дебет 97 Кредит 60

  - 30 000 руб. (36 000 - 6000) - отражены расходы по созданию программного комплекса;

  Дебет 19 Кредит 60

  - 6000 руб. - выделен НДС по расходам на создание программного комплекса;

  Дебет 60 Кредит 51

  - 36 000 руб. - љперечислены денежные средства за разработанный программный комплекс интернет-магазина;

  Дебет 44 Кредит 60

  - 3500 руб. (4200 - 700) - отражены затраты на услуги по информационному сопровождению сайта;

  Дебет 19 Кредит 60

  - 700 руб. - учтен НДС по услугам на информационное сопровождение сайта;

  Дебет 44 Кредит 60

  - 3125 руб. (1950 - 325 + 1800 - 300) - учтены ежемесячные затраты на обеспечение доступа в Интернет и хостинг;

  Дебет 19 Кредит 60

  - 625 руб. (325 + 300) - учтен НДС по услугам провайдера на доступ в Интернет и хостинг;

  Дебет 60 Кредит 51

  - 7950 руб. (4200 + 1950 + 1800) - љперечислены денежные средства провайдеру;

  Дебет 68 Кредит 19

  - 7325 руб. (6000 + 700 + 325 + 300) - НДС, уплаченный провайдеру, принят к вычету;

  Дебет 44 Кредит 97

  - 500 руб. (30 000 руб. : 5 : 12) - списана часть расходов, связанных с разработкой программного комплекса.

  __________________________________

  Конец примера 4.

Реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний. Ее можно распространять в любой форме и с помощью любых средств (ст. 2 Федерального закона от 18.07.95 N108-ФЗ "О рекламе").

Если организация использует web-страницу только для рекламы, то расходы на ее разработку и поддержание в рабочем состоянии, а также оплата за соединение с Интернетом являются рекламными. Поэтому сумма этих затрат является налоговой базой для начисления налога на рекламу. Налог на рекламу относится к местным налогам. Поэтому ставку налога, налоговый период, порядок его уплаты и форму отчетности устанавливают органы местного самоуправления. Ставка налога не может превышать 5%.

Вышеупомянутые расходы на рекламу в текущем году не нормируются и полностью уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (подп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ).

Начисленная сумма налога в налоговом учете относится к прочим расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

• Пример 5 ЗАО "Вест-М"љзаключило договор с организацией на рекламные услуги по продвижению своего Web-сайта в Интернете. Их стоимость составляет 24 000 руб., в том числе НДС - 4000 руб. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

  Дебет 44 субсчет "Рекламные расходы" Кредит 60

  - 20 000 руб. (24 000 - 4000) - учтены расходы на рекламу;

  Дебет 19 Кредит 60

  - 4000 руб. - выделен НДС по рекламным расходам;

  Дебет 60 Кредит 51

  - 24 000 руб.- перечислены денежные средства по договору на рекламные услуги;

  Дебет 68 Кредит 19

  - 4000 руб. - љуплаченный НДС принят к вычету;

  Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет "Рекламные расходы"љ

  - 20 000 руб. - љсписаны расходы на рекламу;

  Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налог на рекламу"

  - 1000 руб. ((24 000 руб. - 4000 руб.) x 5%) - начислен налог на рекламу.

  Начисленная сумма 1000 руб. учитывается в прочих расходах при исчислении налога на прибыль. Для этого она вносится в налоговый регистр учета расчетов с бюджетом.

  __________________________

  Конец примера 5.