В процессе ведения хозяйственной деятельности бухгалтером могут быть допущены ошибки. Ошибки могут возникнуть как по невнимательности или отсутствии необходимых знаний специалиста, так и в результате задержки первичных документов контрагентами или сотрудниками самой компании. В результате искажаются данные бухгалтерской и налоговой отчетности.
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском и налоговом учете различен.
В бухгалтерском учете порядок внесения исправлений зависит от периода, в котором выявлена ошибка. Так в соответствии с п. 11 Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» по искажениям текущего периода, выявленным до окончания отчетного года, исправления производятся в месяце выявления ошибки.
При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена, исправления вносятся записями декабря отчетного года.
В то же время по искажениям прошлого года, выявленным в текущем отчетном периоде (после утверждения годовой бухгалтерской отчетности) исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год уже не вносятся, а производятся текущим годом.
Отметим, что в налоговом учете порядок внесения исправлений несколько иной. Исправление ошибки в налоговой отчетности в том периоде, когда она была обнаружена, допускается производить только в случаях, когда невозможно определить период совершения ошибки. Указанное правило урегулировано в п. 1 ст. 54 и п.1 ст. 81 Налогового кодекса РФ.
При этом внесение исправлений по налоговым обязательствам производятся путем подачи уточненных налоговых деклараций за период совершения ошибки .
Следует учесть, что такие действия носят обязательный характер только в том случае, если ошибка вызвала занижение суммы налога, в противном случае подобные действия являются лишь правом налогоплательщика.
Как видим, в связи с различным подходом к внесению исправлений, между данными бухгалтерского и налогового учета возникают определенные разницы.
Напомним, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком), образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов бухгалтерском и налоговом учете, состоит из постоянных и временных разниц.
При этом постоянные разницы ведут к возникновению постоянного налогового обязательства или постоянного налогового актива (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02. Все зависит от того, к чему привело исправление ошибки – к увеличению или уменьшению финансового результата в бухучете и отражается в учете записями по счету 99 в корреспонденции со счетом 68.
Начать дискуссию