Внереализационные доходы и расходы. Что изменилось?

Опубликовано: Журнал "Практическая бухгалтерия" N8 / 2002г.

Изменения, которые были внесены в Налоговый кодекс, затронули внереализационные доходы и расходы. Так, например, поменялись их перечень, дата, когда они уменьшают или увеличивают прибыль и т. д. Обо всех этих новшествах мы подробно расскажем в нашей статье.

Все изменения, о которых пойдет речь, действуют задним числом, то есть с 1 января 2002 года. Причем некоторые из них ухудшают положение фирм. Так, например, издательства теперь не смогут списать на затраты расходы по непроданным книгам, газетам и журналам. Законы, которые ухудшают положение фирм, вступают в силу только после того, как начнется новый налоговый период. По налогу на прибыль этот период равен году. Поэтому вы можете работать по старым правилам до конца 2002 года. Однако налоговикам это вряд ли понравится. Поэтому отстаивать свою правоту вам придется в суде.

Внереализационные доходы

Перечень таких доходов изменился. В него дополнительно включены:

-љне использованные на конец года резервы расходов на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и на ремонт основных средств;

-љстоимость излишков любого имущества, которые фирма выявила в результате инвентаризации. Напомним, что по старому кодексу к внереализационным доходам относили только излишки товарно-материальных ценностей.

Еще одно интересное новшество. Ко внереализационным доходам теперь относят "стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции". В чем смысл такой поправки, непонятно. Дело в том, что раньше такую продукцию списывали и учитывали в составе прочих расходов. Это можно сделать и теперь. Но сейчас возникнет ситуация, когда эта продукция, с одной стороны, должна быть учтена в прочих расходах, а с другой - во внереализационных доходах. По новому кодексу получается, что СМИ теперь не могут уменьшать свою прибыль на стоимость такой продукции.

Из внереализационных доходов исключены:

-љдоходы от переоценки имущества фирмы, на которое не начисляется амортизация (например, сырья, материалов и т. д.). Теперь такой доход не увеличивает прибыль;

-љположительная разница между стоимостью имущества, полученного фирмой при выходе из простого товарищества, и суммой первоначального взноса. Но это изменение не означает, что фирма не должна учитывать такую разницу при расчете налога на прибыль. Теперь она будет считаться доходом от участия в простом товариществе.

Пример 1.љљљљљљ ООО "Меркурий" передало в качестве вклада в простое товарищество компьютер стоимостью 40 000 руб. По окончании срока действия договора о совместной деятельности "Меркурию" отдали другой компьютер. Стоимость нового компьютера - 45 000 руб.

Бухгалтер "Меркурия" должен сделать записи:

Дебет 58-4љљ Кредит 01

љљљљљљљљљљљ -љ40 000 руб. - передан компьютер в качестве вклада в совместную деятельность;

Дебет 01љљ Кредит 58-4

љљљљљљљљљљљ -љ45 000 руб. - возвращен компьютер после окончания срока действия договора о совместной деятельности;

Дебет 58-4љљ Кредит 91-1

љљљљљљљљљљљ -љ5000 руб. (45 000 - 40 000) - отражена разница между стоимостью переданного и полученного имущества.

С разницы между стоимостью переданного и полученного компьютера нужно заплатить налог на прибыль.

По-другому нужно облагать налогом на прибыль штрафы и пени, полученные вашей фирмой за нарушение партнерами условий договоров. Раньше они облагались налогом, если выполнялось любое из двух условий:

-љпени или штрафы были присуждены вашей фирме судом;

-љфирма имела право получить пени (штрафы) по условиям договора с вашим партнером.

Теперь их надо облагать, если они признаны должником или присуждены вашей фирме судом. Напомним, что в таком же порядке пени и штрафы начисляют в бухгалтерском учете.

Пример 2.љљљљљљ По договору поставки ЗАО "Актив" продает товар ООО "Пассив". Стоимость товара - 500 000 руб. (без НДС). Товар должен быть оплачен покупателем не позднее 10 июля 2002 года.

Договор предусматривает, что за несвоевременную оплату покупатель платит пени. Размер пеней - 0,1 процента от стоимости товара за каждый день просрочки.

"Пассив" оплатил товар только 30 июля 2002 года (просрочка 20 дней). Следовательно, фирма должна заплатить пени в размере:

500 000 руб. х 0,1% х 20 дн. = 10 000 руб.

"Актив" предЪявил претензии к "Пассиву" и потребовал заплатить пени. Однако "Пассив" претензию не признал и отказался платить. В этом случае пени во внереализационных доходах "Актива" не учитывают.

Изменились даты начисления некоторых видов внереализационных доходов. Эти изменения представим в таблице.