Скоро Новый год. Мы традиционно в последнем номере года обращаемся к теме предновогодних расходов. Ведь инспекторы всегда проверяют эти расходы с особым вниманием.
Компании стоит максимально осторожно подойти к оформлению затрат на «корпоративные елки», чтобы избежать в следующем году изнурительных споров с ревизорами. Налоговый консультант предлагает решения для типичных спорных ситуаций.
| Ситуация | Решение |
| Компания потратилась на новогодний корпоративный банкет | Расходы на проведение такого мероприятия при расчете налога на прибыль не учитываются. На это прямо указал Минфин России в своем письме от 20 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/430. В том числе не признаются затраты на украшение зала ресторана. Частично решить такую проблему поможет списание затрат на праздничный ужин в качестве представительских. Ведь на данное мероприятие нередко приглашаются также и партнеры компании, получающие тем самым возможность совместить полезные переговоры с предновогодним банкетом. Правда, списать на представительские расходы получится только затраты в отношении приглашенных гостей. Такой подход поддерживается судьями (постановление ФАС Поволжского округа от 16 марта 2005 г. № А57-8066/03-5). Главное, чтобы при этом были соблюдены все требования пункта 2 статьи 264 НК и правильно оформлены сопутствующие документы |
| Работники компании присутствовали на праздничном ужине, проводимом компанией в преддверии Нового года | В отношении НДФЛ ситуация является спорной. По мнению налоговиков, сотрудники предприятия, принимающие участие в корпоративе, получают доход в натуральной форме (письмо УФНС России по г. Москве от 27 июля 2007 г. № 28-11/071808). И значит, компания в данном случае является налоговым агентом по удержанию и уплате НДФЛ с дохода работника. При этом зачастую инспекторы определяют налоговую базу по НДФЛ расчетным методом. Наряду с этим Минфин России считает, что предприятие в этом случае должно принимать все меры по оценке и учету дохода сотрудников. Правда, при этом имеется оговорка, что если отсутствует возможность персонификации и оценки экономической выгоды, получаемой каждым сотрудником, обязанность по начислению НДФЛ не возникает (письмо Минфина России от 15 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/86). Иной точки зрения придерживаются судьи. Они считают, что для начисления НДФЛ налоговики должны сначала доказать состав лиц, фактически участвующих в мероприятии. Но сложнее всего подтвердить размер полученного каждым работником дохода (постановление ФАС ЗСО от 1 марта 2006 г. № Ф04-685/2006(20075-А45-6). О невозможности учета съеденного говорят и другие арбитры, не позволяя налоговикам определять базу по НДФЛ расчетным путем (постановление ФАС Уральского округа от 11 мая 2004 г. № Ф09-1773/04-АК). Также судьи против того, чтобы ревизоры определяли доход сотрудника как среднюю величину, деля общую сумму расходов, потраченную для проведения корпоратива, на общее количество его участников (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 марта 2006 г. № Ф04-1208/2006(20713-А46-19)) |
| Организация решила провести корпоратив за городом, для чего был арендован каток | В данном случае у компании возникнут обязанности налогового агента по удержанию и уплате НДФЛ с дохода, полученного сотрудниками в натуральной форме. В частности, именно так высказался суд в отношении расходов на организацию отдыха сотрудников. А именно: суд посчитал правомерным включение в налоговую базу по НДФЛ стоимости проведения игры в пейнтбол, которую оплатила компания для своих работников (постановление ФАС Поволжского округа от 22 февраля 2006 г. № А12-16927/05-С50) |
| Компания, находящаяся на спецрежиме, пригласила для выступления на корпоративе музыкантов и аниматоров | В отношении взносов в ПФР ситуация с суммы выплаченного артистам вознаграждения является спорной. Так, Минфин России твердо уверен в том, что право, согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ, не платить пенсионные взносы с выплат, не учтенных при налогообложении прибыли, не распространяется на «спецрежимников». Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование такими предприятиями должны уплачиваться в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 11 марта 2008 г. № 03-04-06-02/27). Безусловно, налоговики здесь солидарны с финансистами (письмо УФНС России по г. Москве от 11 апреля 2007 г. № 18-11/3/033384@). Между тем Высший арбитражный суд в определении от 25 августа 2008 г. № 10789/08 делает противоположный вывод. По мнению суда, компании, находящиеся на спецрежиме, не лишаются права на применение пункта 3 статьи 236 НК РФ. Такую же точку зрения арбитры Президиума ВАС выражали и ранее в постановлении от 26 апреля 2005 г. № 14324/04 |
| Организация оформила производственные помещения новогодними украшениями и установила елку | В отношении налога на прибыль ситуация является спорной. Налоговики зачастую считают подобные расходы экономически не обоснованными. Тем самым не исключено, что в ходе проверки инспекторы снимут такой вид затрат и доначислят налог на прибыль. В то же время если компания занимается торговлей, то новогодние украшения, привлекая внимание покупателей, могут положительно сказываться на посещаемости и обороте магазина. Поэтому предприятия сферы розничного обслуживания (магазины, туристические фирмы, салоны красоты и т. п.) вполне могут уменьшить свою базу по прибыли на данные расходы. Здесь поможет положительная судебная практика (например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 марта 2007 г. № А33-10956/06-Ф02-725/07). Также компания вполне может использовать и другую стратегию — признать затраты на елочные украшения в качестве рекламных расходов. Такой способ одобрил ФАС Московского округа в постановлении от 22 июля 2004 г. № КА-А40/5181-04. Подобные аргументы арбитров компания может попробовать применить и к расходам на приобретение и установку новогодней елки |
| Предприятие выдало сотрудникам новогодние подарки | ЕСН со стоимости подарков не начисляется. Здесь обычно споров не возникает, ведь расходы на подарки осуществляются за счет чистой прибыли, а значит, в налоговую базу по ЕСН не включаются (письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/468). И даже когда налоговики пытаются взыскать в подобных случаях ЕСН, они получают отпор в суде (постановления ФАС Московского от 26 января 2006 г. № КА-А40/13899-05, Западно-Сибирского от 22 марта 2006 г. № Ф04-2436/2006(20597-А75-14) округов). Вместе с тем, если выдача подарков к празднику предусмотрена коллективным и трудовыми договорами и компания имеет возможность включить их в расходы по оплате труда, ЕСН придется начислить (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18 августа 2005 г. № Ф04-5303/2005(13986-А27-27)) |
| В отношении НДС ситуация является спорной. Налоговики, следуя официальной позиции Минфина (письма от 13 июня 2007 г. № 03-07-11/159 и 10 апреля 2006 г. № 03-04-11/64), квалифицируют выдачу подарков как безвозмездную передачу и соответственно требуют начислять НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Мнение фискалов поддерживается также и некоторыми судами (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 5 марта 2008 г. № А19-14863/07-20-Ф02-728/08 и Волго-Вятского от 23 января 2006 г. № А17-2341/5/2005 округов). Тем не менее единая практика пока не сложилась и этим обстоятельством компания может воспользоваться. Особенно лояльны к предприятиям судьи ФАС Уральского округа. Они не признают выдачу подарков объектом обложения НДС (постановления от 23 января 2006 г. № Ф09-6256/05-С2 и от 20 февраля 2008 г. № Ф09-514/08-С2). При этом позиция суда в первом случае была основана на том, что подарки являются видом премирования, а соответственно включаются в расходы на заработную плату. Во втором деле арбитры исходили из того, что подарки не использовались для нужд компании, а были безвозмездно переданы детям работников компании. И главное, подарки были предусмотрены коллективным договором. Схожую позицию занимает ФАС Северо-Западного округа (постановление от 10 февраля 2006 г. № А05-11177/2005-18) | |
| Компания по случаю Нового года выплатила сотрудникам денежные премии | В отношении взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ситуация является спорной. Фонд соцстраха считает, что взносы нужно начислять на все выплаты, за исключением тех, которые указаны в специальном перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765 (письмо ФСС России от 10 октября 2007 г. № 02-13/07-9665). Премии сотрудникам в подобный перечень не входят. Однако позиция компании, не начисляющей страховые взносы на подобные денежные выплаты, нашла поддержку Высшего арбитражного суда. ВАС признал, что с выплат, не связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являющихся компенсирующими или стимулирующими, имеющими разовый и необязательный характер, начислять взносы на обязательное страхование не нужно (определение ВАС РФ от 8 ноября 2007 г. № 14150/07) |
Начать дискуссию