О порядке уплаты НДС в связи с внесением изменений в статью 174 НК РФ

Итак, какие же изменения произошли в порядке уплаты НДС? Федеральным законом от 13.10.2008 № 172-ФЗ (далее – Федеральный закон № 172-ФЗ) внесены изменения в абз. 1 п. 1 ст. 174 НК РФ, определяющий порядок уплаты НДС. Данный закон вступает в силу со дня его официального опубликования (опубликован в «Российской газете» № 214, 14.10.2008). Положения абз. 1 п. 1 ст. 174 НК РФ в редакции Федерального закона № 172-ФЗ распространяются на отношения по уплате налога за налоговые периоды начиная с III квартала 2008 года.

Согласно нормам ст. 1 данного закона слова «не позднее 20-го числа месяца» следует заменить словами «равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев». Теперь сумму НДС, исчисленную по итогам квартала, следует уплачивать тремя равными платежами, то есть происходит отсрочка платежа.

Поскольку Федеральный закон № 172-ФЗ вышел совсем недавно, разъяснения официальных органов, касающиеся порядка уплаты НДС на сегодняшний день, немногочисленны (комментируемое письмо – одно из первых, раньше появились только разъяснения на сайте ФНС РФ) , однако они все же есть и предваряют многие вопросы бухгалтеров организаций, исчисляющих и уплачивающих НДС.

Приведем обзор разъяснений ФНС РФ, опубликованных на сайте и представленных в комментируемом письме.

Каков порядок уплаты НДС, если сумма данного налога не делится на три? Согласно разъяснениям ФНС РФ, когда сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, не делится равными долями на три срока уплаты, округление в большую сторону производится в последнем сроке уплаты. Например, по строке 040 разд. 1 налоговой декларации по НДС, составленной за III квартал 2008 года, организацией отражена сумма налога к уплате в бюджет (в рублях) в размере 250 003 руб. Первые два ежемесячных платежа будут составлять по 83 334 руб. (250 003 руб. / 3), а третий платеж – 83 335 руб. (250 003 руб. - 83 334 руб. x 2).

Если сумма, уплаченная по первому/второму сроку уплаты за III квартал 2008 года, превышает 1/3 суммы НДС за квартал, то наступает ли ответственность организации за нарушение порядка уплаты налога в бюджет? Поскольку изменения в порядок уплаты НДС были внесены в тот период, когда многие налогоплательщики уже исполнили свои обязанности по уплате налога за III квартал, возникает вопрос: как это отразится на организации? Специалисты ФНС РФ в своих разъяснениях успокаивают налогоплательщиков: налогоплательщик вправе уплатить в бюджет по первому и/или второму сроку уплаты налога сумму в размере большем 1/3 суммы, установленной Федеральным законом № 172-ФЗ по этим срокам. При этом излишне уплаченная сумма налога по первому сроку уплаты подлежит зачету в счет уплаты налога по двум следующим срокам.

С данным вопросом также связан вопрос о том, ожидает ли организацию ответственность, если сумма НДС, уплаченная по первому/второму сроку уплаты, меньше 1/3 суммы НДС за квартал? Неуплата или неполная уплата налога в бюджет по соответствующим срокам уплаты (в размере меньшем 1/3 от суммы налога, причитающегося к уплате за истекший налоговый период) будут являться нарушением законодательства о налогах и сборах и повлекут за собой начисление пени. Также нужно обратить внимание на то, что в случае неуплаты (неполной уплаты) налога в установленный срок налоговые органы могут взыскать неуплаченную сумму налога за счет денежных средств налогоплательщика (ст. 46 НК РФ), его иного имущества (ст. 47 НК РФ).

Порядок уплаты НДС, введенный Федеральным законом № 172-ФЗ, действует в течение определенного периода времени или он будет действовать и впредь? Данным законом установлено, что новый порядок уплаты НДС применяется с III квартала 2008 года. Поскольку никаких уточнений и ограничений в отношении срока действия нового порядка уплаты налога не предусмотрено, следует предположить, что порядок уплаты НДС, установленный Федеральным законом № 172-ФЗ, будет действовать и впредь. Аналогичную позицию высказывают налоговики в своих разъяснениях: приведенный… порядок будет применяться и в последующих налоговых периодах.

Каков порядок уплаты для разных категорий лиц? Согласно нормам гл. 21 НК РФ выделяются плательщики НДС, налоговые агенты по НДС, поименованные в ст. 161 НК РФ, и лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ (должны уплатить НДС в бюджет в случае выставления ими счета-фактуры покупателю с выделением суммы налога). Ниже в таблице рассмотрено, изменился ли срок уплаты НДС у данных категорий лиц под влиянием новшества Федерального закона № 172-ФЗ.

Каков порядок уплаты НДС в случае, если подается уточненная налоговая декларация? Специалисты ФНС РФ в комментируемом письме указали, что порядок уплаты налога в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, не распространяется на уплату налога по уточненным декларациям, представленным налогоплательщиками после вступления в действие Федерального закона № 172-ФЗ за налоговые периоды, предшествующие третьему кварталу 2008 года.