Большинство изменений налогового законодательства, вступающих в силу с Нового года, носит позитивный для налогоплательщиков характер. Ряд нововведений ощутимо облегчит налоговое бремя компаний. Во многом послабления, которые предусмотрели законодатели, явились следствием необходимости поддержать российские организации в период мирового экономического кризиса. По этой причине, некоторые вносимые налоговые изменения установлены на ограниченные сроки, некоторые напротив – распространяют свое действие на отношения по уплате налогов, возникшие задолго до принятия указанных изменений.
В то же время, следует обратить внимание на то, что ряд вносимых положений предполагает необходимость предварительной подготовки в части оценки и выбора возможных вариантов учета, оформления внутренних распорядительных документов, внесения изменений в учетную политику, условия трудовых договоров и т.д. Кроме того, налогоплательщикам потребуется внести соответствующие изменения в настройки используемых учетных программ.
В свете принятых нововведений компаниям стоит оценить целесообразность и будущую эффективность совершения отдельных сделок и операций, в частности по оплате образования своих работников, уплачиваемых ими процентов по займам на жилье, выдаче льготных займов, приобретению легкового транспорта, программного обеспечения и др.
В этой статье Вашему вниманию предложены некоторые, по нашему мнению, наиболее существенные из изменений налогового законодательства, вступающих в силу с 2009 года.
Налог на прибыль
Безусловно, самым ценным новогодним подарком явилось снижение ставки налога на прибыль с 24 до 20%. Однако, наряду с этой кардинальной мерой, законодатель принял и целый ряд изменений, позволяющих сократить размер налогооблагаемой прибыли.
В частности, одним из самых важных для компаний моментов среди ожидаемых нововведений является изменение с нового года порядка амортизации амортизируемого имущества, включая и нематериальные активы (НМА).
Во-первых, налогоплательщикам уже не будет предоставлено право самостоятельно определять, по каким объектам в 2009 году они будут применять нелинейный (ускоренный) метод амортизации, а по каким – линейный (равномерный). Для всего амортизируемого имущества (как основных средств, так и нематериальных активов) ими должен быть выбран единый метод. При этом если компания предпочтет нелинейный метод, то перейти на линейный она сможет только через 5 лет. Исключением является имущество, включая НМА, со сроком службы более 20 лет, по которому должен применяться только линейный метод[1].
Кроме того, с 2009 года при применении нелинейного метода начисления амортизации она должна рассчитываться не по каждому объекту основных средств или НМА, а по всем активам, входящим в одну амортизационную группу, в целом (то есть, по всем НМА и основным средствам с одинаковым диапазоном срока службы, предусмотренным для данной группы). При этом для каждой из амортизационных групп установлена своя ежемесячная норма амортизации.
Например, всё амортизируемое имущество со сроком использования от 7 до 10 лет должно быть отнесено к пятой амортизационной группе и учитываться для исчисления амортизации при нелинейном методе одной общей суммой, именуемой «суммарным балансом» (то есть, «котловым методом»). По указанной сумме ежемесячно начисляется амортизация в размере 2,7%, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль данного месяца, а так же и суммарный баланс по данной группе на следующий месяц. Для сравнения, ежемесячная норма амортизации при линейном методе составляет 0,83%, однако применяется не к остаточной (то есть, за вычетом начисленной амортизации), а к первоначальной стоимости имущества.
Нелинейный метод для прибыльных организаций является гораздо более эффективным, так как на начальном периоде эксплуатации амортизируемого имущества ввиду применения увеличенной по сравнению с линейным методом нормы амортизации он существенно увеличивает суммы амортизации, относимой к расходам, следствием чего является заметное снижение налогооблагаемой прибыли.
Компании, принявшие решение с 2009 года применять нелинейный метод и/или применявшие его ранее только в отношении отдельных объектов амортизируемого имущества, должны на 01.01.2009 года сформировать амортизационные группы и определить суммарный баланс по ним в отношении всего амортизируемого имущества, то есть всех нематериальных активов и основных средств.
Компании, применявшие до 2009 года нелинейный метод по отдельным объектам, и решившие с 2009 года применять линейный метод, с 01.01.2009 года должны применять к остаточной стоимости таких объектов линейные нормы амортизации. Порядок изменения метода амортизации регламентирован ст. 322 НК РФ. В отношении амортизации вводится и ряд иных изменений. В частности, с 10% до 30% увеличен размер «амортизационной премии», то есть, части стоимости основного средства, которую можно списать единовременно на уменьшение налогооблагаемой прибыли, при его вводе в эксплуатацию. Однако, в повышенном размере «амортизационная премия» может применяться только к основным средствам со сроком службы свыше 3-х и до 20 лет и не применяется вообще к нематериальным активам.
Также уточнено, что в случае реализации ранее истечения пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, по которым налогоплательщик применил «амортизационную премию», указанные расходы подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
Данное положение распространено и на основные средства, введенные в эксплуатацию с 01.01.2008 года.
· Новыми положениями гл. 25 НК РФ отменены нормы по применению понижающего коэффициента 0,5 по автомобилям и микроавтобусам стоимостью более 600 тыс. руб. и 800 тыс.руб. соответственно. Таким образом, с 1 января 2009 года стоимость указанного транспорта будет амортизироваться в общеустановленном порядке, то есть по полным нормам.
Примечательно, что указанный порядок распространен и на транспортные средства, приобретенные до 2009 года. То есть, начиная с января 2009 года, амортизация по ним будет начисляться так же в полном размере.
· С нового года стоимость исключительных прав на программы для ЭВМ, учитываемая в расходах текущего периода, увеличена с 10000 до 20000 руб. (п. 1 ст. 264 НК РФ). Ранее, исключительные права на программы для ЭВМ, превышающие по стоимости 10 тыс. руб., подлежали амортизации.
· С 1 января 2009 года амортизируемым имуществом будут признаваться капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, в объекты основных средств, которые получены по договору безвозмездного пользования. Ранее капитальные вложения в форме неотделимых улучшений амортизировались только в отношении объектов основных средств, предоставленных в аренду.
Обращаем ваше внимание, что широкий круг изменений, касающихся порядка начисления амортизации, требует внесения соответствующих корректировок в бухгалтерский и налоговый учет организаций. Компаниям необходимо до 1 января 2009 года оценить последствия и определиться с применяемым методом амортизации, а также позаботиться о фиксации соответствующих положений в учетной политике.
В части расходов, связанных с выплатами работникам, компаниям необходимо учесть следующие новые положения налогового законодательства.
· С 2009 года законодатель предусмотрел отмену нормирования суточных, применяемых для целей налогообложения в размере 100 руб. в сутки для командировок по России, а также нормы по заграничным командировкам, установленные Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 93. В расходы налогоплательщика будут включаться суточные в размере фактически выплаченных сумм, установленных трудовым, коллективным договором или локальным нормативным актом.
Следует обратить внимание, что если ранее, в силу наличия прямой нормы, суточные включались в расходы независимо от определения их размера и указания об этом в коллективном (трудовом) договоре или внутреннем нормативно-распорядительном акте организации, то с 2009 года при отсутствии такого указания суточные не будут признаваться расходами для целей налогообложения.
· Компаниям, осуществляющим добровольное медицинское страхование работников необходимо учесть, что с нового года предельный размер взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, учитываемых в целях налогообложения, увеличивается с 3 до 6 % от суммы расходов на оплату труда.
· Снимается целый ряд ограничений на включение в расходы затрат организаций на оплату обучения работников. Так, с нового года учитываются для целей налогообложения прибыли расходы на обучение работников в высших и средних образовательных учреждениях с получением ими соответствующего образования. При этом исключено условие о том, что обучение должно способствовать повышению квалификации обучаемого специалиста, то есть работник может обучаться и получать образование и не по своей специальности (занимаемой должности, выполняемым обязанностям). Наряду с уменьшением налогооблагаемой прибыли, указанные расходы не будут облагаться НДФЛ и ЕСН.
Кроме того, организациями может учитываться в расходах не только оплата за обучение своих работников, но и оплата за обучение иных лиц, принявших на себя договорное обязательство не позднее трех месяцев после окончания обучения отработать в оплатившей расходы организации не менее одного года по трудовому договору. Однако при нарушении указанных условий сумма расходов на обучение подлежит восстановлению (включению в доходы).
· С нового года разрешено уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам), полученным ими на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Одновременно суммы такого возмещения не облагаются НДФЛ и ЕСН. Однако указанный порядок налогообложения применяется только в части выплат, не превышающих 3% расходов на оплату труда. Данная норма будет действовать до 1 января 2012 года.
· И ложка дёгтя. Долгое время спорным являлся вопрос о правомерности включения в расходы вознаграждений, выплачиваемых членам советов директоров. С нового года спор прекратится. В соответствии с пп. 48.8 ст. 270 НК РФ суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемые членам совета директоров, не будут учитываться для целей налогообложения.
В отношении иных расходов особый интерес для компаний представляет изменение, позволяющее включать в расходы недоамортизированную часть (остаточную стоимость) списываемых нематериальных активов. И хотя законодатель не уточняет, по каким основаниям могут быть списаны НМА до истечения срока их службы, ранее такие расходы вообще не учитывались независимо от оснований.
Компаниям, привлекавшим в 2008 году заемные средства, разрешено учитывать в расходах проценты по ним в размере, увеличенном до 1,5 ставки ЦБ РФ по рублевым обязательствам (ранее 1,1 раза), и увеличенном до 22% по валютным обязательствам (ранее 15%). Действие указанной нормы носит временный характер, распространяется на правоотношения, возникшие с 01.09.2008 года, и продлится до конца 2009 года.
НДС
В отношении данного налога наиболее существенным для компаний следует признать возможность с 2009 года принимать к налоговому вычету суммы НДС с уплачиваемых авансов. При этом получатель авансов обязан предъявлять покупателю сумму НДС с выставлением соответствующего счета-фактуры не позднее пяти календарных дней со дня получения сумм аванса или предоплаты. Кроме того, регламентированы обязательные реквизиты счета-фактуры, выставляемого при получении аванса или предоплаты, а также порядок восстановления соответствующих сумм налога, принятых к вычету с сумм уплаченных авансов.
Так же необходимо обратить внимание на отмену нормы, предусматривавшей необходимость уплаты НДС денежными средствами при бартере и взаимозачетах. С нового года для применения налогового вычета в указанных случаях денежные средства не понадобятся. Однако следует учитывать, что при применении этих форм расчетов по операциям, произведенным после 01.01.2009, не принятые к вычету суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по приобретенным ценностям, принятым к учету до 31.12.2008, подлежат вычету в соответствии с редакцией НК РФ, действовавшей на дату принятия к учету этих ценностей - то есть при условии уплаты НДС денежными средствами.
Компаниям, реализующим или приобретающим права и услуги иностранных организаций через российских посредников следует иметь в виду, что с нового года указанные посредники признаются налоговыми агентами и обязаны предъявлять и уплачивать НДС за иностранцев. Ранее данная обязанность в отношении имущественных прав и услуг нерезидентов возлагалась на конечного российского покупателя.
Новая редакция НК РФ также предусматривает, что вычеты сумм налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, производятся на момент определения налоговой базы при выполнении данных работ, т.е. на последнее число каждого налогового периода. Ранее такие вычеты производились по мере уплаты в бюджет соответствующих сумм НДС.
При этом необходимо учитывать, что в отношении сумм налога, исчисленных при выполнении с 01.01.2006 до 01.01.2009 строительно-монтажных работ для собственного потребления и не принятых к вычету до 01.01.2009, применяется порядок принятия к вычету соответствующих сумм НДС, предусмотренный ст. 172 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2009.
Законодатели также уточнили порядок определения налоговой базы по НДС при реализации имущества, осуществляемой по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства). Налоговая база в таких случаях определяется исходя из цены реализуемого имущества с учетом положений ст. 40 НК РФ. При этом налоговыми агентами будут являться органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.
НДФЛ и ЕСН
С 1 января 2009 года изменяется размер и порядок применения стандартных вычетов по НДФЛ. В частности увеличивается с 20 000 рублей до 40 000 рублей предельный размер дохода, при котором работники имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 рублей в месяц.
Также с 600 до 1000 рублей увеличен размер налогового вычета для работников, на содержании которых находятся дети. При этом предельный размер дохода, при котором сохраняется право на получение данного вычета, увеличен с 40 000 рублей до 280 000 рублей. Кроме того, указанный вычет предоставляется с 2009 года в двойном размере, если родитель является единственным. Предоставление двойного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Существенно изменен размер имущественного налогового вычета по НДФЛ: с 1 000 000 до 2 000 000 рублей. При этом данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2008.
Статья 228 НК РФ дополнена положением, предусматривающим, что по доходам от продажи имущественных прав (в том числе, долей участия в организациях), физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ, т.е. с нового года обязанности налогового агента при выплате таких доходов у источника выплаты не возникает.
Изменения произошли и в определении дохода физических лиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, облагаемого по ставке 35%. Теперь указанный доход будет возникать, если размер процентов по займу, выданному физическому лицу, составляет менее 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (то есть, менее 8,7% при ставке ЦБ 13%). До 2009 года указанный норматив составлял ¾ ставки рефинансирования ЦБ (то есть 9,75% при ставке ЦБ 13%).
Следует отметить, что увеличен необлагаемый НДФЛ процентный доход физических лиц по банковским вкладам. С 1 января 2009 года он будет определяться исходя из ставки рефинансирования ЦБ, увеличенной на 5 процентных пунктов.
Как было указано ранее, не будет облагаться НДФЛ и ЕСН оплата организацией основного и дополнительного образования физических лиц в российских и иностранных учебных заведениях, а так же суммы возмещения работникам расходов на уплату процентов по займам (кредитам), полученным на строительство и приобретение жилья.
Упрощенная система налогообложения
Предоставление права субъектам РФ снижать ставку единого налога до 5%, безусловно, является наиболее важным стимулирующим налоговым послаблением, принятым законодателями, для «упрощенцев», применяющих УСН с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов (налоговая ставка 15%).
Кроме того, с нового года указанная категория налогоплательщиков вправе сразу же после оплаты учесть расходы на сырье и материалы: при этом факт их передачи в производство, как это было ранее, значения не имеет.
С 2009 года налоговая декларация при применении УСН будет представляться в налоговый орган один раз по итогам налогового периода. При этом авансовые платежи по данным налогам должны уплачиваться по итогам отчетного периода (квартала) в прежнем порядке.
К еще одному немаловажному нововведению относится редакция п. 7 ст. 346.18 НК РФ, которая отменяет нормирование при переносе убытков, полученных по итогам налоговых периодов. Поправками данной статьи установлено, что убыток может быть учтен полностью или частично в любом налоговом периоде (в течение 10 лет с момента его возникновения), а также то, что перенос убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой убытки были получены.
С 1 января 2009 года организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются плательщиками налога на прибыль в отношении полученных дивидендов. То есть дивиденды получаемые «упрощенцами» будут облагаться в общем порядке у источника их выплаты по ставке 9%.
С 2009 года под УСН не подпадают доходы организаций, указанные в п. 4 ст. 284 НК РФ, в том числе - доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям.
Кроме освещенных выше изменений, с целью поддержания российских компаний в условиях кризиса законодатели предусмотрели, в том числе, меры, которые будут регламентироваться первой частью НК РФ с 1 января 2009 года. В частности, часть первая НК РФ дополнена статьей 64.1 «Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов по решению министра финансов Российской Федерации». Данная статья предусматривает представление отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов при условии, что размер задолженности организации на 1-е число месяца подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки превышает 10 млрд. руб., и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий.
Кроме того, часть первая НК РФ дополнена следующими положениями:
· В новой редакции ст. 88 НК РФ определено, что если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация, то камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации.
· Относительно порядка приостановления операций организации-налогоплательщика по его счетам в банках уточнено, что в случае приостановления операций по валютному счету налогоплательщика, операции приостанавливаются в пределах суммы в иностранной валюте, которая определяется как сумма, эквивалентная сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика по счетам в банке, по курсу ЦБ РФ, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету налогоплательщика.
· Уточнен порядок определения допустимости доказательств, используемых при вынесении решений налоговыми органами по результатам рассмотрения доказательств налоговых проверок, а так же определен срок вручения Акта налоговой проверки, который с 2009 года не должен превышать 5 дней с даты его составления.
__________________
[1] Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, применяется исключительно линейный метод начисления амортизации независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов (то есть со сроком полезного использования свыше 20 лет).
Начать дискуссию