Интернет-конференция «Изменения в Налоговый кодекс, вступающие в силу с 2009 года». Часть I

18 декабря 2008 года на Клерк.Ру прошла интернет-конференция на тему «Изменения в Налоговый кодекс, вступающие в силу с 2009 года». На вопросы пользователей в режиме он-лайн ответили специалисты компании «Консультант Плюс».

Пользователь Raikin: С 01 января возможен двойной вычет на детей в случае если второй родитель напишет заявление на отказ от вычета/ Какими документами на практике надо оформить - просто заявление или все таки должна быть подтверждающая справка от работодателя о том что он действительно отказался от вычета? А если второй родитель не работает (или находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет), то возможен двойной вычет?

Консультант Плюс: Если один из родителей откажется от вычета, то второму его могут предоставить в двойном размере. Для этого работнику, желающему получать вычет в размере 2000 руб. за каждый месяц налогового периода, нужно подать два заявления налоговому агенту: о получении стандартного вычета и об отказе от вычета второго родителя. При этом документы о том, что родитель действительно не получает данный вычет по месту своей работы, законодательство представлять не обязывает. Однако, во избежание конфликтов с налоговыми органами, все же лучше предоставить документальное подтверждение такого факта от работодателя отказавшегося родителя.
Формально родитель, не имеющий дохода, вправе "перераспределить" свой вычет в пользу другого родителя, который будет получать его в двойном размере. Это возможно, так как у всех налогоплательщиков, имеющих ребенка (детей), есть право на вычет и они могут передать это право второму родителю на основании заявления об отказе от вычета (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Разъяснений Минфина России и налоговых органов по данному вопросу пока нет. Возможно, что налоговые органы будут отказывать в применении вычета в двойном размере, если отказавшийся от него родитель не работает, настаивая на том, что применить вычет можно только при наличии дохода, облагаемого по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ). И если родитель не работает, то он не может воспользоваться вычетом, и соответственно "перераспределить" его в пользу другого родителя, получающего такой доход.

Пользователь nafisa1: Где найти полный перечень изменений в НК РФ в 2009 году?

Консультант Плюс: Специалистами "КонсультантПлюс" уже подготовлен Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2009 года, который поможет налогоплательщикам не пропустить важные поправки и подготовиться к их применению на практике. В ближайшие дни он будет размещен в системе КонсультантПлюс, во вкладке "Обзоры".

Пользователь Сем: А были ли какие-либо разъяснения насчёт этого и других вопросов:
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 22 июля 2008 г. N 121-ФЗ

Цитата:

Имеется ввиду стандартный налоговый вычет в новом размере- 1000р. увеличивается вдвое,при наличии заявления об отказе второго родителя.Раньше этого не было.
Второй родитель даже может не работать,или неполный год работать?(или находиться на ЕНВД,или Упрощёнке, к примеру?).Просто написать заявление и кому это заявление должны подавать? В законе ничего нет...

Консультант Плюс: Если один из родителей откажется от вычета, то второму его могут предоставить в двойном размере. Для этого нужно подать два заявления налоговому агенту: о получении стандартного вычета и об отказе от вычета второго родителя. При этом документы о том, что родитель действительно не получает данный вычет по месту своей работы, законодательство представлять не обязывает. Однако, во избежание конфликтов с налоговыми органами, все же лучше предоставить документальное подтверждение такого факта от работодателя отказавшегося родителя.
Формально родитель, вправе "перераспределить" свой вычет в пользу другого родителя, даже если он не работает и не получает никакого дохода или находится на спецрежиме (УСН, ЕНВД). Это возможно, так как у всех налогоплательщиков, имеющих детей, есть право на вычет и они могут передать это право второму родителю на основании заявления об отказе от вычета (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Физические лица, перешедшие на УСН или ЕНВД, освобождаются от обязанностей по уплате НДФЛ только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ), по иным доходам они должны уплачивать НДФЛ и следовательно, считаются налогоплательщиками (вне зависимости от наличия или отсутствия иных доходов).
Однако хотим предупредить, что в дальнейшем возможны иные разъяснения Минфина России, и не исключено, что налоговые органы будут отказывать в применении вычета в двойном размере, если отказавшийся от него родитель не работает, настаивая на том, что применить вычет можно только при наличии дохода, облагаемого по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Если родитель работает неполный год, и допустим, получил доход только в одном или нескольких месяцах налогового периода, то он может передать свое право на получение вычета другому родителю, который получит его за все месяцы с начала этого периода по месяц, в котором был получен доход отказавшимся родителем.

Пользователь ЕленаКрас: 1.Оплатили аванс поставщику в дек.2008. Поставка в 2009, СЧФ на аванс от поставщика не получен. Как быть с вычетом?

2.Оплатили аванс поставщику в 1 кв.2008. Поставка во 2кв. 2009
СЧФ на аванс от поставщика получен.Как быть с вычетом.- право на вычет в1-м кв.или во 2-м?

Консультант Плюс: 1. В первом случае покупатель просто примет к вычету НДС по тому счету-фактуре, который получит от продавца при отгрузке товара, в общем порядке. Изменения в ст. 168 НК РФ вступили в силу с 1 января 2009 года, поэтому обязанность выставлять счета-фактуры при получении предоплаты у продавца возникает только с 2009 года. Если предоплата получена в 2008 году, счет-фактура на предоплату не составляется, НДС принимается к вычету по общему порядку. Если предоплата поступила уже в 2009 году, то при ее получении продавец обязан составить счет-фактуру, а покупатель имеет право принять НДС по этому счету-фактуре к вычету.
2. Полагаем, что в Вашем вопросе все же идет речь об оплате аванса поставщику в 1 квартале 2009 года, а не 2008-го. Покупатель имеет право на вычет НДС по предоплате, перечисленной продавцу, в том квартале, когда получит счет-фактуру, дожидаться последующей отгрузки товара для вычета с предоплаты не нужно.
Во 2 квартале, когда товары будут отгружены, принятый к вычету НДС по предоплате должен быть восстановлен в бюджет, а по счету-фактуре на отгрузку к вычету принимается вся сумма налога.
Если все же Вы имеете в виду 2008 год, то учтите, что счета-фактуры по авансам, полученным в 2008 году, выставляться не должны.

Пользователь Мартышка и очки: Если товары приобретены и реализованы в 2008 году, но решение о взаимозачете между организациями принято в 2009 г., нужно "гонять" НДС отдельными платежками?

Консультант Плюс: Да. Согласно п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ, если товарообменные операции, взаимозачеты, расчеты ценными бумагами осуществляются с 1 января 2009 г., но товары (работы, услуги, имущественные права) были приняты к учету до этой даты, НДС ставится к вычету в соответствии с ранее действовавшим порядком. Поэтому в ситуации, когда товары отгружены в 2008 г., а акт взаимозачета подписан уже в 2009 г., налоговые органы будут по-прежнему требовать принимать к вычету только суммы НДС, перечисленные отдельным платежным поручением.
В то же время отметим, что вопрос о том, вправе ли налогоплательщик принять НДС к вычету, если при взаимозачете сумма налога не была перечислена деньгами, является спорным. Есть судебная практика, подтверждающая, что даже если при проведении взаимозачета НДС не был уплачен отдельным платежным поручением, "входящий" налог все равно принимается к вычету (Постановления ФАС Уральского округа от 26.08.2008 № Ф09-5997/08-С2, от 25.04.2008 N Ф09-2817/08-С2, Постановление ФАС Поволжского округа от 08.05.2008 N А65-15209/2007). Подробнее данный вопрос был рассмотрен нами в Практическом комментарии основных изменений налогового законодательства с 2008 года (в системе КонсультантПлюс - закладка "Обзоры", в самом материале - раздел "Налог на добавленную стоимость", п. 2, "Вычет НДС при взаимозачете").

Пользователь Мадама: Будут ли какие-либо измненения касающиеся налогообложения НКО?

Консультант Плюс: Нет, уже принятые изменения в НК РФ, вступающие в силу с 1 января 2009 года, не содержат каких-либо поправок, касающихся конкретно некоммерческих организаций.

Пользователь Кривцова Анна: ИП отработал на УСНО доходы-расходы 2 года. Можно ли до 20 декабря 2008 г. подать заявление о смене объекта налогообложения и уже с 2009 года работать на доходах 6%? Или данное изменение будет действовать только с 2009 года?

Консультант Плюс: Да, можно. Федеральный закон от 24.11.2008 № 208-ФЗ, который отменяет трехлетнее ограничение на смену объекта налогообложения при применении УСН, вступает в силу с 1 января 2009 г. Однако в нем установлено, что положения п. 2 ст. 346.14 НК РФ в новой редакции (в которых не говорится больше о трехлетнем ограничении) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 2 ст. 2 Закона). Кроме того, сам переход на иной объект налогообложения осуществляется уже в 2009 году, когда поправки действуют.
Именно поэтому уже в 2008 году (до 20 декабря) налогоплательщики, применяющие УСН менее трех лет, вправе подать в инспекцию уведомление о смене объекта налогообложения с 1 января 2009 г.

Пользователь Кривцова Анна: Физическое лицо в 2006 году приобрело квартиру, получало вычет у работодателя в 2007 и 2008 году на 2008 год от миллиона осталось 380000 можно ли в декларации за 2008 год, которую сдавать буду в 2009 г. заявить вычет на 1380000?

Консультант Плюс: Нет, в данной ситуации физическое лицо вправе получить лишь остаток вычета в сумме 380 тыс. рублей. Ведь сам вычет был использован за 2006 год, когда его максимальный размер составлял 1 млн. руб., а в дальнейшем лишь переносился на последующие периоды его неиспользованный остаток.
Имущественный вычет в размере 2 млн. рублей можно получить при покупке или строительстве жилья с 1 января 2008 года.

Пользователь Инна_О: Увеличение срока сбора документов при экспорте

Статья 27.3. Установить, что предусмотренный пунктом 9 статьи 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации срок представления документов (их копий), указанных в пунктах 1 - 4 статьи 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляемый с даты помещения товаров под таможенные режимы, а также предусмотренный пунктом 9 статьи 167 части второй Налогового кодекса Российской Федерации момент определения налоговой базы, связанный со сроком представления таких документов, увеличивается на 90 дней в случае, если товары помещены соответственно под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года.".
Вопросы:

1. 90 дней - слово "календарных" отсутствует, значит ли это (см. 1 ч. НК) что речь идет 90 рабочих днях?

2. на отношения с Беларусью это распространяется? или раз нет таможенного режима, то по Беларуси нам так и оставили 90 дней?

Консультант Плюс: Инна, очень хороший и интересный вопрос!
1. Да, формально речь в данном случае идет именно о 90 рабочих днях.
По правилам ст. 6.1 НК РФ, все сроки, установленные в налоговом законодательстве в днях, считаются в рабочих днях, если только в самой норме речь не идет именно о календарных днях. 180-дневный срок на подтверждение нулевой ставки НДС считается именно в календарных днях, на это прямо указано в п. 9 ст. 165 НК РФ. Но в новой ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ, как Вы правильно отмечаете, речь идет об увеличении срока на представление документов на 90 дней, и не уточняется, что речь идет именно о 90 календарных днях.
Поэтому срок на подтверждение нулевой ставки НДС рассчитывается следующим образом: 180 календарных дней плюс 90 рабочих.
Однако нужно сразу предупредить, что Минфин России и налоговые органы наверняка будут против такого варианта определения срока, и в ближайшее время вероятно появление писем и разъяснений, где будет говориться, что общий срок на подтверждение нулевой ставки НДС составляет 270 календарных дней.

2. Срок на подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте в Белоруссию по-прежнему составляет 90 дней. В ст. 27.3 Закона говорится об увеличении срока, предусмотренного п. 9 ст. 165 НК РФ. А срок на сбор документов при экспорте в Белоруссию установлен не в Налоговом кодексе, а в российско-белорусском Соглашении от 15.09.2004. Поэтому он остается прежним и не увеличивается.

Пользователь dina30: Если мы отгрузили товар в 2008 году, а наш покупатель встречно нам поставил товар уже в 2009, и мы решили в 2009 году произвести зачет взаимных требований, "гонять" ли НДС денежными средствами. Ведь норма закона № 224-ФЗ звучит как:
12. При осуществлении с 1 января 2009 года товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31 декабря 2008 года включительно, подлежат вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Мы-то товар приняли уже в рамках действия новой нормы?

Консультант Плюс: В п. 12 ст. 9 Закона № 224-ФЗ обязанность применять прежний порядок вычета НДС (а следовательно, и перечислять сумму налога отдельным платежным поручением) связана именно с принятием товаров (работ, услуг) к учету в 2008 году.
При проведении взаимозачета действительно возможна такая ситуация, что одна сторона отгружает товары в 2008 году, а другая - в 2009 году. Та сторона, которая отгрузила свой товар в 2008 году и приняла к учету приобретаемый товар в 2009 году, перечислять НДС деньгами не обязана. Правила п. 12 ст. 9 Закона на нее действительно не распространяются.

Пользователь dina30: Вопрос: Организация имеет легковой автомобиль стоимостью более 300 тыс. руб., приобретенный ею в 2007 г. При исчислении налога на прибыль норма амортизации по указанному автомобилю применяется с понижающим коэффициентом 0,5. Каков порядок начисления амортизации с 01.01.2009 ввиду отмены с указанной даты понижающего коэффициента по легковым автомобилям?
В ответе на данный вопрос Минфин РФ в своем письме от 09.10.2008 г. высказал следующее:
Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотрено, что с 1 января 2009 г. понижающий коэффициент к основной норме амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов применяться не будет.
В соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
Таким образом, норма амортизации определяется на дату ввода объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию и не может быть изменена в течение всего срока амортизации такого объекта.
В связи с этим при амортизации легковых автомобилей и микроавтобусов, введенных в эксплуатацию до 1 января 2009 г., основная норма амортизации будет применяться со специальным коэффициентом 0,5 в соответствии с порядком, действовавшим на дату ввода соответствующего объекта в эксплуатацию.

Понятно, что это письмо по объекты стоимостью до 300 т.р. и 400 т.р. Но логика Минфина прослеживается при этом достаточно четко и она, по-моему, в корне противоречит воле законодателя, выраженной в ст. 3 закона № 224-ФЗ:
Статья 272. Организации, применявшие к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, с 1 января 2009 года указанный коэффициент не применяют.
По амортизации средств стоимостью до 300 и 400 т.р. прослеживается та же логика. Как быть с ними?

Консультант Плюс: Давайте сразу уточним несколько моментов.
- понижающий коэффициент 0,5 применялся до 2008 года в отношении легковых автомобилей с первоначальной стоимостью свыше 300 тыс. руб. (пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью свыше 400 тыс. руб.). С 2008 года первоначальная стоимость автотранспорта, по которому должен применяться данный коэффициент, была увеличена в два раза (до 600 тыс. и 800 тыс. руб. соответственно). По легковым автомобилям с первоначальной стоимостью до 300 тыс. рублей, как Вы указываете, понижающий коэффициент 0,5 никогда не применялся.
- письмо Минфина РФ от 09.10.2008 № 03-03-06/1/573, которое Вы упоминаете, было издано финансовым ведомством до того, как был принят Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ.
С 1 января 2009 года, как прямо установлено в ст. 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ, организации, применявшие понижающий коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 600 тыс. и 800 тыс. руб. соответственно, данный понижающий коэффициент больше не применяют.
Спорный вопрос, который может возникнуть - требуется ли в 2009 году продолжать начислять амортизацию по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью от 300 тыс. до 600 тыс. руб. (пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью от 400 тыс. до 800 тыс. руб.). Мы считаем, что нет, при этом организации вправе были прекратить применять коэффициент 0,5 уже с 1 января 2008 года, когда была повышена в два раза первоначальная стоимость ОС, по которым этот коэффициент должен применяться. Ведь до 2008 года основания применять коэффициент были, а с 2008 года они отпали (хотя здесь необходимо предупредить, что Минфином России давались противоположные разъяснения).
С 2009 года понижающий коэффициент 0,5 вообще не установлен в гл. 25 НК РФ, для его применения нет никаких правовых оснований.
Воля законодателя действительно была направлена на то, чтобы полностью отменить с 2009 года применение понижающего коэффициента, но какова будет точка зрения налоговых органов на его применение в отношении автомобилей с первоначальной стоимостью от 300 тыс. до 600 тыс. руб., сказать сложно.

Пользователь buh112: Чем грозит поставщику не выставление авансовых сч-фактур, если поставщик пользуется льготой по НДС?

Консультант Плюс: Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ, счета-фактуры должны выставляться налогоплательщиком во всех случаях реализации товаров, работ, услуг или получении предоплаты по ним. Поэтому даже если поставщик осуществляет операции, освобожденные от налогообложения НДС согласно ст. 149 НК РФ, он обязан выставлять счета-фактуры как при отгрузке товаров, так и при получении предоплаты.
Однако никакой ответственности за невыставление счетов-фактур НК РФ не предусматривает.

Пользователь я_Ди: Может я что-то не понимаю - но хочется все-таки разобраться с необходимостью выписывать покупателям авансовые счета-фактуры. Почему нельзя было просто отменить НДС с авансов? Зачем такую бумажную волокиту устраивать? Например, я - как получатель аванса - ставлю сумму НДС с него к уплате, а покупатель, перечисливший предоплату эту же сумму, указывает к вычету - итого бюджет РФ ничего не получает. Объясните логику, пожалуйста.

Консультант Плюс: Мы действительно согласны с Вами, что при отмене уплаты НДС с авансов порядок начисления налога и принятия его к вычету был бы гораздо проще. Однако руководствоваться придется именно установленным порядком, это данность.

Пользователь Тюленева Лариса: Федеральным законом от 26.11.2008 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее – Закон) размер имущественного налогового вычета, предоставляемого физическим лицам при новом строительстве либо приобретении жилья, увеличен с 1 млн. руб. до 2 млн. руб. (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Действие данной нормы распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года (п. 6 ст. 9 Закона).
В соответствии с разъяснениями Минфина от 12.12.2006 № 03-05-01-05/275, от 13.04.2007 № 03-04-05-01/113, от 06.03.2007 № 03-04-05-01/77, а также определением Конституционного суда РФ от 20.10.2005 № 387-О право на получение имущественного вычета возникает с того года, в котором соблюдены все условия для его получения.
При этом основными из условий являются документы на право собственности на жилье, или документы, подтверждающие приобретение прав на строящееся жилье.
Распространяются ли положения абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в ред. ФЗ от 26.11.2008 224-ФЗ на случаи приобретения строящейся квартиры в многоквартирном доме, если:
- акт приема-передачи квартиры датирован 29.01.2008,
- свидетельство о праве собственности выдано 17.03.2008,
- договор долевого участия в строительстве жилья заключен 16.04.2007 (в соответствии с законодательством РФ не подлежит госрегистрации),
- оплата за строящуюся квартиру производилась в 2007 году?

Консультант Плюс: Лариса, фактически Вы сами ответили на свой вопрос, право на получение имущественного вычета действительно возникает с того года, когда соблюдены все условия для его получения.
В пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не содержится ограничения, что имущественный налоговый вычет при строительстве либо приобретении жилья может быть применен только за тот период, когда были осуществлены соответствующие расходы.
В письме Минфина РФ от 07.09.2007 № 03-04-05-01/296 разъяснялось, что при строительстве квартиры на праве долевого участия налогоплательщику предоставлено право воспользоваться имущественным налоговым вычетом при наличии у него либо акта приема-передачи квартиры, либо свидетельства о праве собственности. То есть до получения этих документов воспользоваться вычетом Вы не могли.
Поскольку акт приема-передачи квартиры, равно как и свидетельство о праве собственности, датированы 2008 годом, право на вычет у Вас возникает в 2008 году (несмотря на то, что договор долевого участия заключался раньше, оплата производилась также раньше). Поэтому Вы вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в 2008 году в сумме 2 млн. рублей.