Интернет-конференция «Изменения в Налоговый кодекс, вступающие в силу с 2009 года». Часть II

18 декабря 2008 года на Клерк.Ру прошла интернет-конференция на тему «Изменения в Налоговый кодекс, вступающие в силу с 2009 года». На вопросы пользователей в режиме он-лайн ответили специалисты компании «Консультант Плюс».

Пользователь TAXist2: Новая редакция НК предусматривает ответственность налоговых органов за несвоевременную отмену решения о приостановлении операций по счетам в виде процентов.
Здесь есть неопределенность, на основании чего будут начисляться проценты (варианты: 1.самостоятельно налоговым органом, 2. налоговым органом по заявлению банка, 3. налоговым органом по заявлению налогоплательщика, 4. судом по заявлению налогоплательщика).
Кроме того, Клерк.ру указывал, что у налоговых органов появляется ответственность в виде штрафа.
Просьба пояснить, каким нормативным актом предусмотрена ответственность в виде штрафа, и каким образом налоговые органы будут привлекаться к ответственности, а именно - какой орган будет привлекать, какие действия должен для этого произвести налогоплательщик или банк, как будет оформляться привлечение к ответственности.

Консультант Плюс: Нормативным актом в данном случае является Налоговый кодекс РФ. В новом п. 9.2 ст. 76 Кодекса предусмотрено, что при нарушении срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков-организаций либо срока направления в банк такого решения налоговые органы уплачивают налогоплательщику проценты за каждый день просрочки. Отметим, что о каких-либо мерах именно ответственности (штрафах на должностных лиц налоговых органов) здесь речи не идет. Начислять проценты должны налоговые органы самостоятельно, в ином случае налогоплательщик может потребовать этого, подав заявление.

Пользователь vikulya111: Я купила квартиру в июле 2007 года , имею ли я право на имущественный вычет до 2млн руб? или я не попадаю под это новое изменение . Налоговая еще со мной не расчиталась до конца.

Консультант Плюс: Нет, в данном случае предельный размер имущественного налогового вычета для Вас - 1 млн. рублей, поскольку сам вычет был использован Вами за 2007 год, а в дальнейшем лишь переносился на последующие периоды остаток этого вычета.

Пользователь vikulya111: Разъясните, пожалуста, как будет строится учет в связи с данным новшеством. Просто раньше все было понятно, аванс получила , ндс к уплате. Товар отгрузили покупателю , ндс в зачет с суммы ранее полученной предоплаты. С поставщиками так вообще все было просто , указывали мне в с/ф номер моей платежки и все нормально. А с 2009 года??? просто никак уложить для себя не могу как этот процесс будет происходить.

Консультант Плюс: Отвечая на вопросы выше, мы уже говорили о новом порядке принятия к вычету НДС с предоплаты. Повторим вкратце.
1) Если Вы - продавец, то порядок Ваших действий остается прежним, за исключением того, что в течение пяти дней с момента получения предоплаты Вы теперь обязаны также выставить покупателю счет-фактуру на сумму этой предоплаты. Сумма налога определяется по расчетной ставке.

Пользователь MaxZym: меня вопрос о порядке применения п. 22 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ.
Согласно данной норме действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 приостановлено до 31 декабря 2009 года. При этом установлено, что в период приостановления действия указанного абзаца при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Указанное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года.
Правильно ли я понимаю, что данная норма в 2009 году применяется так:

Консультант Плюс: Нет, в действительности порядок иной.
Организация определяет предельную величину процентов, учитываемых в расходах, на момент их признания, то есть на конец отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ). Поэтому новая предельная величина процентов распространяется на проценты, признанные расходами за данный период - с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г., независимо от того, когда именно было оформлено долговое обязательство.
Важно отметить еще одно изменение, обратите на это внимание. Раньше организация была вправе самостоятельно решать, как ей рассчитывать проценты, исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым долговым обязательствам или же исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. Теперь такого права выбора у организации нет. Если имеются долговые обязательства перед российскими компаниями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, то предельная величина процентов рассчитывается исходя из их среднего уровня, отказаться от данных расчетов и определять предельную величину расходов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ организация больше не сможет.

Анонимный пользователь: Что делать с ндс с авансов? которые пришли в декабре 2008 года? Поставщику тоже заплатим в декабре. Как и на основании чего НДС теперь принимать к вычету? Сейчас берем к вычету при получении товара. В новом году должны брать к вычету на основании сч-ф на аванс от поставщика. Но если мы оплатили в декабре он разумеется нам счет-фактуру не выставит!

Консультант Плюс: Новый порядок принятия к вычету НДС с авансов действует только в отношении сумм предоплаты, полученных начиная с 1 января 2009 года. Если аванс получен в декабре 2008 года, счет-фактура поставщиком не выставляется, НДС принимается к вычету в прежнем порядке, после отгрузки товара в 2009 году, на основании счета-фактуры, выставленного при отгрузке на полную стоимость товара.

Анонимный пользователь: По Вашему мнению, 20% применяем уже при расчете налога по итогам года, или начиная с 1-го квартала?

Консультант Плюс: Новая ставка налога на прибыль в размере 20 процентов применяется при расчете налога за 2009 год, то есть начиная с 1-го квартала 2009 года. Налог за 2008 год нужно уплатить по ставке 24 процента.

Пользователь Arrtur: с 01 января 2009 года в ст. 346.26 НК РФ вносятся изменения, ограничивающие возможность применения ЕНВД. Согласно данным изменениям, на уплату ЕНВД переводятся налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек.

Консультант Плюс: Это ограничение установлено для налогоплательщика в целом, то есть при расчете среднесписочной численности работников должны учитываться сотрудники занятые как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, в отношении которой налоги уплачиваются по общему режиму.
Минфин России считает так же (Письмо от 29.10.2008 № 03-11-04/3/485).

Пользователь gbuh: Правильно ли я трактую положения ст.3 Федерального закона №224-ФЗ:
1. В случае если в срок до 28.11.08 уведомление о переходе в 4 квартале 2008 года на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли за 10 месяцев 2008 года налогоплательщиком не подано, то он может воспользоваться правом на изменение порядка исчисления авансовых платежей по сроку уплаты 29.12.2008. и сдать налоговую декларацию за 11 месяцев 2008 года. Декларацию за 10 месяцев 2008 года в этом случае подавать не нужно.

2. Несмотря на переход в 4 квартале 2008 года на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, в 1 квартале 2009 года налогоплательщик должен платить авансовые платежи указанные в декларации за 9 месяцев 2008 года.

Консультант Плюс: 1) Да; 2) Да; 3) Нет.
Специальный порядок уплаты авансовых платежей, предусмотренный в ст. 3 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ, может применяться только при уплате ежемесячных авансовых платежей в IV квартале 2008 года.
Если Вы переходите на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли с 2009 года, то порядок их исчисления установлен в ст. 286 НК РФ. Отчетными периодами для Вас будут являться один месяц, два месяца, три месяца и так далее (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Как указано в абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ, исчисление сумм авансовых платежей в этом случае производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Первый ежемесячный авансовый платеж, за январь 2009 года, Вы уплатите не позднее 2 марта 2009 г. (поскольку 28 февраля 2009 г. - суббота). Сумма этого платежа рассчитывается исходя из фактически полученной прибыли за январь. Авансовый платеж за период январь-февраль рассчитывается исходя из фактически полученной прибыли за два месяца, при этом из него вычитается сумма январского платежа. И так далее.

Пользователь Люсина: в 2008 году уплачивали квартальные авансовые платежи. В 2009 году должны будем уплачивать ежемесячные авансы, с учетом последних изменений мы должны уплачивать авансы по фактической прибыли?? Или можем платить по данным за 9 мес. 2008 года?

Консультант Плюс: В 2009 году будет действовать общий порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Согласно абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ ежемесячный авансовый платеж за I квартал должен быть равен сумме, уплаченной налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Пользователь Людаглавбух: 1. Как отразить в учете, если нет сч/ф на аванс от постащика? 2. Как прописывать "Наименование" при выписке множества наименований, но по частичной оплате? 3. Как отражать в книге покупок и книге продаж сч/ф на аванс от поставщика, и дальнейшую поставку по этой сч/ф?
4. Как отразить входящий НДС по авансу, если учет раздельный?

Консультант Плюс: 1. Если у вас нет счета-фактуры на предоплату от поставщика, то принять к вычету НДС по предоплате вы не сможете. "Входной" НДС можно будет принять к вычету только после отгрузки товаров (работ, услуг). Оформление в учете в данном случае производится в общем порядке, как и раньше.
2. В счет-фактуре на предоплату должно быть указано наименование товаров (работ, услуг). При выписке множества наименований в данной графе следует указать детальный перечень всех поставляемых товаров. Данное правило выполняется и при частичной предоплате.
3. Пока еще изменений о порядке отражения в книге покупок/продаж счетов-фактур на предоплату в Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 не вносилось. Поэтому порядок отражения счет-фактуры на предоплату может быть следующим. Покупатель регистрирует в книге покупок счет-фактуру на предоплату на дату ее получения. НДС принимается к вычету. После получения счет-фактуры на отгрузку и ее регистрации в книге покупок, счет-фактура на предоплату в этот же момент регистрируется в книге продаж для восстановления ранее принятой к вычету суммы НДС. Порядок регистрации поставщиком счетов-фактур на предоплату остался прежним.

Уточняющий вопрос пользователя Людаглавбух: Вы не ответили на мой вопрос. 2. Я понимаю, что нужно детально указвать наименование, но что делать если цена с НДС по одному из наименований 2 рубля, общая сумма поставки 500 тысяч, аванс 10%. Я должна буду самостоятельно каждую позицию расчитывать даже если НДС 0,01 коп.?

Консультант Плюс: 2. Людмила, требование о детальном указании в счете-фактуре на предоплату наименования поставляемых товаров (работ, услуг) - это требование Налогового кодекса (пп. 4 п. 5.1 ст. 169), которое придется соблюдать, вне зависимости от суммы предоплаты и количества товаров.

4. Если Вы не сможете рассчитать пропорцию для раздельного учета НДС, Вы не сможете поставить сумму налога к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ)..

Пользователь Revizor-msk: Разрешат ли официально выставление отрицательных счетов-фактур в 2009 году? Внесут ли соответствующие поправки в 21 ГЛ НК РФ?

Консультант Плюс: Нет, пока на сей счет никаких изменений в гл. 21 НК РФ не вносилось.

Пользователь Revizor-msk: В связи с кризисом пойдет ли государство на предоставление налоговых кредитов предприятиям ? Изменится ли порядок предоставления налоговых кредитов и инвестиций с 2009 года?

Консультант Плюс: Изменения, которые были внесены в НК РФ по интересующему Вас вопросу, заключаются в следующем. С 1 января 2009 года министр финансов РФ вправе предоставлять отсрочку или рассрочку по уплате федеральных налогов на срок не более пяти лет, если размер задолженности организации превышает 10 млрд. руб. и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий (п. 5 ст. 63, абз. 3 п. 1 ст. 64 и п. 1 ст. 64.1 НК РФ). Такие решения будут приниматься министром только в течение 2009 года.

Пользователь Лана18: Подскажите, пожалуйста, будет ли изменена дата сдачи декларации по НДС с 20-го на 28-ое? Какого числа в январе 2009г сдаем декларацию по НДС за 4 квартал 2008?

Консультант Плюс: Такие изменения планировались, но так и не были приняты. Срок сдачи деклараций по НДС остался прежним - не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Так что декларацию за I квартал 2009 года нужно сдать не позднее 20 апреля.

Пользователь ssergey: Что понимается под правоотношениями, возникшими до 01.09.08? Заключенные вновь договора и дополнительные соглашения в части увеличения процентов?

Консультант Плюс: Сергей, налоговое законодательство регулирует налоговые правоотношения (ст. 2 НК РФ). И статья 269 НК РФ, и новая статья 8 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ регулируют признание процентов по долговым обязательствам в расходах, а не заключение договоров кредита и займа.
В п. 7 ст. 9 Закона № 224-ФЗ говорится, что положения статьи 8 распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года. На налоговые правоотношения. На правоотношения по признанию процентов в расходах.
Именно поэтому новые правила касаются признания процентов в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г., вне зависимости от того, когда были заключены договоры.

Пользователь Фантоци: Наша организация планирует перейти с 01.01.2009 на уплату авансовых платежей исходя из фактической прибыли ст. 286 НК РФ, соответствющее уведомление в налоговый орган уже подали, но налоговики требуют еще и приказ об учетной политике на 2009 год. Правомерно ли требовать учетную политику на 2009 год?

Консультант Плюс: Считаем, что неправомерно. Ни в абз. 8 п. 2 ст. 286, где говорится о порядке перехода на такую уплату и уведомления об этом налогового органа, ни где-либо еще в НК РФ не установлено, что порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль нужно закреплять в учетной политике организации. Поэтому требовать приказ об учетной политике инспекция не вправе.

Пользователь Сафа:

Цитата:

Поясните, пожалуйста.
Я учитываю проценты как расход - значит я получила кредит?

Цитата:

-у меня? Как я могу знать о сопоставимости условий?
Или у меня должно быть несколько договоров на получение кредитов (займов) с одной и той же рос. компанией?

Консультант Плюс: Сафа, это общий порядок признания расходов в виде процентов исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым долговым обязательствам, установленный в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 269 НК РФ, он действовал и раньше, просто Вы его могли применять, а могли и не применять, по желанию. Теперь - обязаны применять, если есть сопоставимые долговые обязательства.

Уточняющий вопрос пользователя Сафа: То есть, у меня должны быть долговые обязательства перед росс. компаниями и у росс.компаний передо мной? А если нет выданных другим заемщикам?-ставку рефинансирования?

Консультант Плюс: Да, если у Ваша организация не выдавала займы на сопоставимых условиях, Вы рассчитываете предельную величину процентов, признаваемых в расходах, исходя из ставки рефинансирования.

Пользователь tan: В законе 224-ФЗ говорится, что "вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров ........ при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.";
1.Если предоплата будет без договора по счету, в котором просто перечислено за что мы платим, можно принять НДС к вычету при наличии счета фактуры поставщика?
2. Если в договоре говорится о предоплате 40%, а перечислили 30% или 50% можно принять к вычету НДС и в каком размере при оплате 50%?
3. Какие будут последствия если не принимать НДС к вычету при перечислении предоплаты и не отражать его в книге продаж в момент оприходования ТМЦ, если в сч/ф выставленном в момент отгрузки будет указано платежное поручение.

Консультант Плюс: 1. Наличие договора, предусматривающего условие о предоплате - обязательное условие для принятия НДС с сумм данной предоплаты к вычету, что и установлено в новом п. 9 ст. 172 НК РФ. Без договора принять к вычету налог Вы не сможете.

Уточняющий вопрос пользователя tan: А сам счет не считается договором (оферта)? В последнем номере "УНП" Думинская (заместитель начальника отдела администрирования косвенных налогов ФНС России) сказала:
У многих компаний возникает закономерный вопрос: может ли покупатель отказаться от своего права на вычет НДС с аванса, если счет-фактура от продавца не получен? По словам Ольги Думинской, у покупателя в этом случае возможны проблемы с налоговым вычетом по принятым к учету товарам, работам, услугам. При отсутствии счета-фактуры на аванс можно говорить о том, что нарушен порядок выставления счетов-фактур, а значит, счет-фактура на отгрузку формально считается составленным с нарушением требований статьи 169 кодекса. Тем более что найти ошибку легко – при получении предоплаты в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа на аванс. Однако, как подчеркнула лектор, этот вопрос требует согласованного решения совместно с Минфином.

Консультант Плюс: 1. Согласно ГК РФ, договор может быть заключен не только в виде единого документа, но и путем переписки - направления оферты, содержащей все существенные условия договора (ст. 432 ГК РФ), с последующим ее акцептом. Выставленный счет, содержащий данные условия, может считаться такой офертой. Поэтому если договор был заключен путем переписки, и в оферте содержится условие о предоплате, Вы также вправе принять НДС к вычету с суммы предоплаты.
2. Пока это лишь частное мнение. Действительно, есть вероятность, что в дальнейшем налоговые органы или Минфин РФ дадут официальные разъяснения, в которых укажут, что при нарушении порядка принятия НДС к вычету с предоплаты налогоплательщик лишится права на вычет при отгрузке. Однако данная точка зрения будет спорной.
Счет-фактура на отгрузку может считаться составленным с нарушениями, только если в нем будут ошибки в реквизитах, перечисленных в п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ (п. 2 ст. 169 Кодекса). В НК РФ, в той его редакции, что будет действовать с 2009 года, право на вычет НДС с отгрузки никак не связано с тем, принимался ли к вычету НДС с предоплаты или нет.

Пользователь Tanyvol: Подскажите, пожалуйста, были ли изменения по налоговым ставкам (НДС, ЕСН, пенсионное страхование и т.п.) в налоговом кодексе за последние месяцы? По телевизору об этом много говорят, а на сайте я не нашла таких поправок.

Консультант Плюс: Основное изменение, касающееся налоговых ставок - снижение ставки налога на прибыль с 24 до 20 процентов. Субъекты РФ получили право своими законами снижать ставку по единому налогу, уплачиваемому при УСН (для налогоплательщиков с объектом налогообложения "доходы минус расходы"), в диапазоне от 15 до 5 процентов. Менялись ставки акцизов.