Проверенные аргументы для выгодного списания процентов по кредитам и займам

При выплате процентов по контролируемой задолженности, если заимодавцем выступает российская организация, обязанность налогового агента…

…возникает

Несмотря на то что заимодавцем является российская организация, положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ, приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации. И заемщик в данном случае должен удержать с выплаченной заимодавцу суммы налог на прибыль по ставке, предусмотренной для дивидендов, и перечислить в бюджет2.

Согласны 44,07% главбухов

…не возникает

Ранее чиновники Минфина имели противоположную точку зрения. В письме от 25 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/969 они утверждали, что к дивидендам приравнивается положительная разница между начисленными и предельными процентами, только если заимодавцем выступает иностранная организация. Если же заимодавцем выступает российская компания, заемщик не является налоговым агентом в отношении ее доходов в виде процентов. Это не предусмотрено НК РФ3.

Согласны 55,93% главбухов

Долговые обязательства, полученные в разные налоговые периоды, сопоставимыми в целях налогообложения прибыли…

…не признаются

Согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ, под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются те кредиты и займы, которые выданы в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспечения.

Иных критериев положениями Налогового кодекса не установлено. Об этом говорится в письме Минфина России от 10 июня 2008 г. № 03-03-06/1/357. Причем порядок определения сопоставимости по названным критериям определяется в учетной политике предприятия, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота. Установленные правила не меняются в течение года.

Согласны 45,76% главбухов

…признаются

Действительно, статья 269 устанавливает четкие критерии сопоставимости долговых обязательств. Однако довод о том, что для признания кредитов сопоставимыми они обязательно должны быть выданы в одном и том же налоговом периоде, не поддерживается статьей 269 НК РФ.

К такому выводу пришел ФАС Поволжского округа в постановлении от 26 сентября 2006 г. № А57-12087/05-16.

Суд признал, что долговые обязательства, которые выданы в той же валюте — рублях, на те же сроки — один год, в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспечения — оборудование, необходимое в производстве, являются сопоставимыми.

Согласны 54,24% главбухов

Российская организация с отрицательным или нулевым собственным капиталом учесть проценты по долговым обязательствам перед иностранной организацией…

... не может

Согласно пункту 2 статьи 269 НК РФ, для определения предельного размера процента, который включается в расходы, нужно рассчитать коэффициент капитализации. Такой показатель находится путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала и деления полученного результата на 3.

В тех же случаях, когда величина собственного капитала российской организации, взявшей заем у иностранной компании, отрицательна или равна нулю, невозможно произвести подобный расчет коэффициента капитализации.

Такого мнения придерживается Минфин России в письме от 2 июня 2004 г. № 03-02-05/3/45. А это значит, что расходы компании с нулевым или отрицательным собственным капиталом на выплату процентов по контролируемой задолженности не учитываются в целях расчета налога на прибыль.

Согласны 40,68% главбухов

…может

Для российского предприятия, имеющего задолженность перед иностранной компанией, правила отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены пунктами 2–4 статьи 269 НК РФ. И порядок учета процентов по такой контролируемой задолженности действует в том случае, если ее размер на последний день отчетного (налогового) периода превышает величину собственного капитала заемщика более чем в три раза. Можно утверждать, что такое условие соблюдается и в том случае, когда величина собственного капитала отрицательная или равна нулю. А значит, проценты по контролируемой задолженности в данной ситуации учитываются по правилам статьи 269 НК РФ.

При расчете предельной величины процентов, признаваемых расходом, величину собственного капитала можно условно принять за 1 рубль. Тогда фактически отсутствующий собственный капитал не будет принимать участия в расчетах.

Согласны 59,32% главбухов

Отрицательная разница, возникающая при возврате займа, который выражен в иностранной валюте, . .

... нормируется

Разницу, возникающую у заемщика между рублевыми оценками суммы займа на момент его передачи и на момент погашения долга, следует рассматривать как плату за пользование займом, учитывать как проценты и нормировать в соответствии со статьей 269 НК РФ. Такая суммовая разница не относится к внереализационным доходам или расходам согласно статьям 250 и 265 НК РФ. Предоставление денежного займа не может рассматриваться как реализация товаров (работ, услуг), поскольку является операцией, связанной с обращением российской или иностранной валюты (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Таким образом, возникающие отрицательные разницы при возврате займа не признаются в целях налогообложения прибыли суммовой разницей, указанной в подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Согласны 18,64% главбухов

…не нормируется

Довод чиновников Минфина о том, что отрицательную разницу, возникающую при погашении кредита или займа, выраженных в иностранной валюте, нужно учитывать по правилам статьи 269 НК РФ в качестве платы за пользование заемными средствами, является спорным.

Налоговый кодекс РФ не содержит подобного порядка учета возникающих положительных или отрицательных разниц. И значит, предприятие не обязано нормировать полученную на дату погашения займа суммовую разницу. В частности, отрицательную разницу в таком случае компания может полностью учесть при расчете налога на прибыль в расходах.

Согласны 81,36% главбухов

Если комиссия банка установлена в процентах от суммы кредита, ограничение для признания суммы такого вознаграждения, согласно статье 269 НК РФ,..

... применяется

Соблюдение условий, предусмотренных статьей 269 НК РФ, обязательно в случае, если комиссия банка установлена в процентах от суммы кредита. Так, если комиссионное вознаграждение определяется в процентном соотношении, заемщик учитывает его в расходах на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Но при этом предельный размер процентов, признаваемых для целей налогообложения прибыли, рассчитывается в соответствии со статьей 269 НК РФ.

Компания может учесть комиссионное вознаграждение без ограничений, как расходы на оплату услуг банков (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), только если это фиксированная величина. Подобные выводы Минфин России сделал в письмах от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/315, от 22 июля 2008 г. № 03-03-06/1/418.

Согласны 54,24% главбухов

…не применяется

Независимо от формы уплаты комиссионного вознаграждения его сумма учитывается при расчете налога на прибыль полностью, без учета ограничений, установленных статьей 269 НК РФ. Указанные расходы могут признаваться либо как внереализационные (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ), либо как прочие, связанные с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), — смотря на какие цели используются заемные денежные средства.

Судьи также придерживаются мнения, отличного от выводов Минфина России. В своих решениях арбитры указывают на то, что комиссия банка фактически является платой за услуги банка, а не нормируемым расходом в виде процентов по долговым обязательствам, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ4.

Согласны 45,76% главбухов