Перемены - 2009: Советы по поправкам

Компенсировав сотруднику проценты по ипотеке, можно сэкономить на налогах

Если сотрудник выплачивает проценты по ипотечному кредиту, то с этого года и работодателю, и самому заемщику выгодно, чтобы эти затраты возмещал работодатель, пропорционально уменьшив зарплату. Компания экономит на ЕСН, который с такого рода компенсаций не взимается (подп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ). При этом, так же как и зарплата, сумма компенсации по жилищным займам и кредитам включается в расходы на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

В свою очередь сотрудник сэкономит на НДФЛ: в отличие от зарплаты компенсация ипотечных процентов освобождается от налогообложения (п. 40 ст. 217 НК РФ).

Конечно, решение о компенсации процентов по кредитам не должно при этом выглядеть как подмена оплаты труда. Проще всего это сделать, если зарплата сотрудника состоит из двух частей: постоянной в виде оклада и переменной, например премии. Тогда снижать лучше не оклад, а премию.

Часть зарплаты выгоднее заменить компенсацией стоимости обучения

Этот способ налоговой экономии можно применить в отношении тех сотрудников, которые получают высшее или среднее специальное образование. Оплата стоимости обучения включается в расходы по налогу на прибыль, при этом не облагается ни ЕСН, ни НДФЛ (п. 21 ст. 217, подп. 16 п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 264 НК РФ).

Принимая решение о возмещении расходов на обучение, следует обратить внимание на один немаловажный момент. Лучше, чтобы сотрудник обучался по такой специальности, которая связана с его должностью в компании. И хотя из пункта 3 статьи 264 НК РФ исключили такое условие для признания расходов на обучение, инспекторы могут просто применить общий подход к экономической обоснованности затрат (ст. 252 НК РФ). То есть поставить под сомнение необходимость расходов, которые понесла компания на обучение сотрудника профессии, далекой от бизнеса организации.

Сложности нелинейного метода оправданны при больших вложениях в ОС

У нелинейного метода начисления амортизации есть одно значительное преимущество перед линейным способом – он позволяет большую часть стоимости основных средств списать в первые месяцы их эксплуатации. Когда поправки, существенно изменяющие порядок использования нелинейного метода, применялись, их авторы всячески «рекламировали» возможность совершенно законной налоговой экономии, которую этот метод теперь дает.

Однако сложности, которые неизбежно возникнут при его применении по новым правилам, в значительной степени снижают его привлекательность для компаний.

Во-первых, при нелинейном методе объект будет амортизироваться за пределами срока полезного использования. Амортизация начисляется в целом по амортизационной группе до тех пор, пока ее суммарный баланс не опустится ниже 20 000 рублей.

По сравнению с линейным методом у нелинейного способа ежемесячная сумма амортизации существенно выше только в первые месяцы эксплуатации объекта. Поэтому его выгодно применять, только когда ожидаются существенные капвложения в основные производственные фонды предприятия. После того как основная их часть будет списана в расходы, можно перейти на линейный метод.

Во-вторых, применение нелинейного метода неминуемо приведет к разницам в бухгалтерском и налоговом учете. Более того, потребуется изменить программное обеспечение.

Можно снизить в первом квартале величину авансов по прибыли

Статья 8 Федерального закона от 26.11.08 № 224-ФЗ позволяет учитывать сумму признаваемых процентов по кредитам и займам с учетом новых ограничений. Это правило начало действовать с 1 января этого года, но распространило свое действие на правоотношения с 1 сентября 2008 года. Поэтому сейчас компания может пересчитать ранее учтенную сумму процентов и подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за девять месяцев 2008 года. Скорректировать также можно и декларации за январь–октябрь и январь–ноябрь, если компания в четвертом квартале прошлого года платила авансы исходя из фактической прибыли, воспользовавшись антикризисными поправками.

Подача «уточненки» поможет снизить величину ежемесячных авансовых платежей, начисленных в первом квартале. Кроме того, уменьшенная сумма налога по «уточненке» попадет в переплату, которая еще больше снизит величину авансов, подлежащих уплате в первом квартале текущего года.

Выявленное при инвентаризации имущество выгоднее оформить этим годом

Имущество, выявленное в результате инвентаризации после 1 января 2009 года, можно амортизировать. Теперь это прямо следует из пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса. До внесения этих поправок компаниям тоже удавалось доказать, что такие объекты можно амортизировать, правда только в суде (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16.04.07 № А33-8921/06-Ф02-1794/07). Поэтому по инвентаризации, проводимой перед составлением отчетности за 2008 год, выгоднее все документы по выявленным неучтенным основным средствам датировать началом 2009 года. А именно инвентаризационную опись основных средств по форме № ИНВ-1, сличительную ведомость по форме № ИНВ-18, акт выявления излишков, который составляет инвентаризационная комиссия по результатам инвентаризации, и т. д. Ведь доходы, выявленные в результате инвентаризации, признаются в месяце ее проведения.

Способов отказаться от «вмененки» стало больше

«Вмененный» налог далеко не всегда может быть выгоднее общей или упрощенной системы налогообложения, где налоговая нагрузка по некоторым видам деятельности может быть ниже, чем при ЕНВД. Раньше, чтобы избежать нежелательной «вмененки», приходилось намеренно превышать лимиты, которые установлены для вида деятельности, в частности площадь помещения, число транспортных средств.

Теперь же, если налогоплательщику грозит ЕНВД, достаточно, пусть и номинально, ввести в состав учредителей компанию с долей участия чуть более 25 процентов. Причем сделать это нужно в том же квартале, в котором деятельность компании стала подпадать под ЕНВД. Дело в том, что организация должна перейти на общий режим с начала квартала, в котором было допущено несоответствие. А значит, она сможет сохранить право применять выгодный ей режим.

Еще один способ избавиться от «вмененки» в 2009 году: если количество сотрудников к концу 2008 года приблизилось к ста, можно оформить на работу еще несколько человек декабрем прошлого года.

Можно выбрать, в какой инспекции встать на учет в качестве плательщика ЕНВД

Когда компания ведет «вмененную» деятельность на территории нескольких городских районов, муниципальных округов, внутригородских территориях Москвы и Санкт-Петербурга, которые подведомственны нескольким инспекциям, встать на учет в качестве плательщика ЕНВД можно только в одной из них (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Плюс в том, что встать на учет кодекс предписывает в той инспекции, на чьей подведомственной территории находится место ведения деятельности, которое указано первым в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Форма заявления о постановке на учет по форме № ЕНВД-1 каких-либо обязательных требований к заполнению в этой части не содержит. Иначе говоря, при составлении заявления компания может выбрать по своему желанию, в какой инспекции ей удобнее будет встать на учет.

Использовать поправку по убыткам с отчетности за 2008 год опасно

При переносе убытков прошлых лет на «упрощенке» с этого года больше не нужно придерживаться 30-процентного ограничения по сумме. Обратная сила этим правилам не придана. Между тем Минфин России в письме от 17.11.08 № 03-11-04/2/170 (ответ на частный запрос) высказал довольно выгодную для компаний позицию: руководствоваться поправками можно уже при расчете налога за 2008 год.

Правда, такой вывод из кодекса напрямую не следует. На местах налоговики в принципе могут посчитать, что использовать новое налоговое послабление «спецрежимники» могут начиная с подготовки отчетности за 2009 год. То есть фактически в 2010 году. Поэтому, пока Минфин официально не доведет свою позицию ФНС России, безопаснее буквально следовать положениям Налогового кодекса.

Отметим также, что кодекс по-прежнему позволяет учитывать убытки только по итогам года. Но даже если компания будет учитывать их по итогам отчетных периодов, сразу это выявить налоговики не смогут. Ведь отчитываться по «упрощенке» с этого года нужно только по итогам года. Поэтому максимум, что в этом случае может грозить, так это пени.

Изменив порядок выплаты дивидендов, можно сэкономить на налоге с них

В прошлом году Налоговый кодекс хоть и не напрямую, но позволял компаниям, работающим на «упрощенке» с объектом «доходы», самим платить налог с дивидендов и облагать их по ставке 6 процентов. Чиновники же считали, что налог должен удерживать налоговый агент по ставке 9 процентов. Теперь это подтвердили и законодатели.

Однако сэкономить все-таки возможно. Для этого чистую прибыль можно распределить непропорционально доле участника в уставном капитале. Минфин считает, что в этом случае доходы дивидендами не являются. Поэтому облагаются у получателя в рамках «упрощенки» (письмо от 24.06.08 № 03-03-06/1/366). Правда, такой способ подходит только обществам с ограниченной ответственностью, у которых по уставу прибыль можно распределить непропорционально.