С 1 января 2009 года вступают в силу изменения по налогу на прибыль. Нововведения коснулись расходов на оплату труда, прочих расходов, расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, амортизации.
Изменения внесены Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ.
РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА
Взносы по договорам добровольного личного страхования работников турфирм, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, которые можно включить в состав оплаты труда, увеличиваются с 3 до 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ).
ПРИМЕР 1
Зарплата работников турфирмы в 2009 году составит 1 200 000 руб. В 2009 году можно предусмотреть расходы на добровольное медицинское личное страхование работников в размере 6 процентов от фонда оплаты труда, что составит:
1 200 000 руб. × 6% = 72 000 руб.
Это в два раза больше, чем в 2008 году.
В размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда, при определении налоговой базы по налогу на прибыль будут учитываться также расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения (п. 24.1 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Эта норма будет действовать три года, то есть до 1 января 2012 года.
ПРОЧИЕ РАСХОДЫ
С 1 января 2009 года в состав прочих расходов будут включаться суточные по командировкам (включая зарубежные) по нормам, устанавливаемым турфирмой самостоятельно (подп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
ПРИМЕР 2
Турфирма предусмотрела, что суточные на командировки в 2009 году будут составлять 1600 руб. при командировках по России и 2500 руб. при командировках за рубеж. Предположим, что за 2009 год работники будут находиться в командировке 120 дней, в том числе по России – 40 дней, за рубежом – 80 дней. Расходы на суточные составят:
1600 руб/дн. × 40 дн. + 2500 руб/дн. × 80 дн. = 264 000 руб.
В законе дано уточнение понятия расходов на подготовку и переподготовку кадров (подп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), учитываемых в целях налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
С 1 января 2009 года расходы турфирмы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников будут включаться в состав прочих расходов, если:
Расходами на обучение не являются затраты на организацию развлечений, отдыха или лечения, содержание образовательных учреждений, выполнение для них бесплатных работ или оказание им бесплатных услуг.
1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников осуществляются по договору с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники, заключившие с турфирмой трудовой договор. Либо физические лица, заключившие с турфирмой договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных турфирмой, заключить с ней трудовой договор и отработать у фирмы не менее одного года.
А как быть, если трудовой договор между указанным физическим лицом и турфирмой будет расторгнут до истечения одного года с начала его действия? Тогда турфирме придется включить стоимость обучения во внереализационные доходы. Исключение сделано для случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 Трудового кодекса РФ).
Если трудовой договор физического лица с турфирмой не будет заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы турфирмы.
При этом турфирма должна хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, которому было оплачено такое обучение, но не менее четырех лет.
ПРИМЕР 3
В 2009 году турфирма оплатила обучение в институте работника, с которым заключен трудовой договор. Стоимость обучения за отчетный год составила 45 000 руб. На эту сумму бухгалтер уменьшит налогооблагаемую прибыль турфирмы.
На стоимость обучения единый соцналог начислять не нужно
Расходы турфирмы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, которые учитываются в целях налогообложения прибыли, не будут облагаться ЕСН (подп. 16 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).
АМОРТИЗАЦИЯ
С 1 января 2009 года амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, в объекты основных средств, которые получены по договору безвозмездного пользования (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).
ПРИМЕР 4
Турфирма получила в безвозмездное пользование помещение под офис. В договоре указано, что арендодатель согласен на то, чтобы арендатор произвел ремонт полов и дверей, но эти расходы им не будут возмещены.
Стоимость неотделимых улучшений без НДС составила 450 000 руб. Турфирма ввела объект в эксплуатацию 15 декабря 2008 года и получила право начислять амортизацию по этому имуществу с 1 января 2009 года.
До 1 января 2009 года турфирмы должны зафиксировать в учетной политике, какой метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) они примут.
Порядок начисления амортизации линейным методом остался прежним. Начисление амортизации нелинейным способом изложено во вновь введенной статье 259.2 Налогового кодекса РФ.
На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). При этом в расчет не включается имущество, по которому амортизация начисляется линейным методом.
В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.
По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения их в эксплуатацию.
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации (A) для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса (B) соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации (k) по формуле:
| k | ||||
| A | = | B | × | ____ |
| 100 | ||||
В целях применения нелинейного метода статьей 259.2 Налогового кодекса РФ установлены следующие нормы амортизации:
| Амортизационная группа | Норма амортизации (месячная) |
| Первая | 14,3 |
| Вторая | 8,8 |
| Третья | 5,6 |
| Четвертая | 3,8 |
| Пятая | 2,7 |
| Шестая | 1,8 |
| Седьмая | 1,3 |
| Восьмая | 1,0 |
| Девятая | 0,8 |
| Десятая | 0,7 |
ПРИМЕР 5
Амортизируемое имущество у турфирм обычно состоит из электронно-вычислительной техники. Эта техника относится ко второй амортизационной группе. Сравним, какой из способов начисления амортизации (линейный или нелинейный) более выгоден для турфирмы. Предположим, что турфирма установит минимальный срок использования техники – 25 месяцев. Приведем данные в таблице:
Как видим, нелинейный метод начисления амортизации более выгоден.
Но учтите: в бухгалтерском учете такой способ начисления амортизации не предусмотрен, поэтому возникнет расхождение между бухгалтерской и налоговой прибылью.
С 1 января 2009 года отменяется понижающий коэффициент (0,5) для начисления амортизации по автомобилям стоимостью свыше 600 000 руб. и микроавтобусам стоимостью свыше 800 000 руб. Однако это касается только транспорта, введенного в эксплуатацию в новом году. Такие разъяснения привел Минфин России в письме от 9 октября 2008 г. № 03-03-06/1/573.
РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
В состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, включены суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров (п. 48.8 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
ПРИМЕР 6
По итогам деятельности за 2009 год турфирма начислила членам совета директоров вознаграждение в сумме 50 000 руб. Эта сумма не уменьшит ее налогооблагаемую прибыль.
Дата | Нелинейный метод | Линейный метод | ||
Стоимость имущества для расчета амортизации, руб. | Сумма начисленной амортизации, руб. | Стоимость имущества для расчета амортизации, руб. | Сумма начисленной амортизации, руб. | |
01.01.09 | 250 000 | 22 000 | 250 000 | 10 000 |
01.02.09 | 228 000 | 20 064 | 250 000 | 10 000 |
01.03.09 | 207 936 | 18 298,37 | 250 000 | 10 000 |
01.04.08 | 189 637,63 | 16 688,11 | 250 000 | 10 000 |
01.05.09 | 172 949,52 | 15 219,56 | 250 000 | 10 000 |
01.06.09 | 157 729,96 | 13 880,24 | 250 000 | 10 000 |
01.07.09 | 143 849,72 | 12 658,78 | 250 000 | 10 000 |
01.08.09 | 131 190,94 | 11 544,80 | 250 000 | 10 000 |
01.09.09 | 119 646,14 | 10 528,86 | 250 000 | 10 000 |
01.10.09 | 109 117,28 | 9602,32 | 250 000 | 10 000 |
01.11.09 | 99 514,96 | 8757,32 | 250 000 | 10 000 |
01.12.10 | 90 757,64 | 7986,67 | 250 000 | 10 000 |
Итого за год | – | 167 229,03 | – | 120 000 |
Начать дискуссию