Опубликовано: Журнал "Расчет" N 9 / 2002г.
Случается, что предприятия, не имея в нужный момент достаточных средств, просят другие фирмы оплатить за них товары, работы или услуги. Чтобы потом зачесть входной НДС в такой ситуации, бухгалтер должен знать, как правильно оформить все необходимые документы. Это позволит избежать претензий со стороны налоговиков.
Любое предприятие может столкнуться с такой ситуацией: временно свободных денег нет, а расплачиваться за товары (работы, услуги) необходимо. Возможный выход - взять взаймы у другой фирмы, а для ускорения расчетов с продавцом попросить кредитора самому произвести оплату в счет займа. А если у предприятия есть должник, то можно договориться с ним, чтобы сумма долга была перечислена напрямую поставщику. И в том и другом случае обязательство перед продавцом будет погашено, а значит, после оприходования товаров появятся основания для зачета входного НДС.
Однако часто в таких случаях налоговые инспекторы отказываются принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость, ссылаясь на пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса. Он устанавливает, что "вычетам подлежат суммы налога, предЪявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг)_". Поэтому, буквально понимая это положение, налоговики не засчитывают НДС по товарам, оплаченным третьей стороной. Но не следует спешить с ними соглашаться.
У специалистов веские аргументы против такой трактовки кодекса. "Согласно статье 807 Гражданского кодекса, деньги, полученные по договору займа, являются собственностью заемщика. А потому по его желанию они могут быть перечислены сразу поставщику. При этом товары фактически будут оплачены имуществом покупателя. Если же речь идет о ситуации, когда должник фирмы перечисляет свой долг ее поставщику, то тогда получается, что товары оплачены за счет права требования к должнику. Таким образом, и в том и другом случае покупатель погашает обязательство перед продавцом за счет своего имущества. Условия же о том, откуда должны поступить деньги - с расчетного счета налогоплательщика или со счета третьего лица, - Налоговый кодекс не содержит. Поэтому никаких оснований для отказа в вычете нет", - считает Сергей Шеленков, юрист московской юридической компании "Пепеляев, Гольцблат и партнеры".
Позицию юристов подтверждают и суды (см., например, постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 мая 2002 г. N А56-37083/01 и от 5 февраля 2002 г. N А56- 28771/01).
Правда, в качестве доказательств в суде обязательно потребуются подтверждающие документы. "Если товары покупателя оплачены третьей фирмой на условиях займа, то необходимо оформить соответствующий договор займа. В нем желательно указать, что перечисление денег заимодавцем производится на счет поставщика. Если же этого условия нет, то предприятию нужно составить письмо-поручение кредитору на перевод займа продавцу. Аналогичное письмо оформляется и в случае, когда товары оплачиваются дебитором покупателя. В нем предприятие просит своего должника перечислить задолженность поставщику. И наконец, самое важное - составить акт взаиморасчетов между покупателем и продавцом, который признает задолженность за товары (с указанием суммы НДС) погашенной", - обЪясняет Юрий Воробьев, заместитель начальника департамента налогов и права московской аудиторской компании "ФБК".
По мнению Татьяны, главного бухгалтера московской торговой фирмы, неплохо бы также указывать в платежном поручении на оплату товаров, за какое предприятие и по какому договору она производится.
Если у предприятия будут оформлены все документы, то вполне возможно, что доказывать свою правоту в суде и не придется. "У нас была налоговая проверка, но инспектор не стал ни к чему придираться, - рассказывает Елена, заместитель главного бухгалтера тверской строительной фирмы. - Просто все наши договоры, переписка с заимодавцем и акты помогли ему понять суть операций, и он остался доволен".
Пример. ООО "Бета" получило 10 сентября материалы на сумму 120 000 рублей (в том числе НДС - 20 000 руб.) от ЗАО "Альфа" по договору поставки от 3 сентября 2002 г. N 55.
"Бета" 16 сентября заключила с ЗАО "Омега" договор займа N 4 на сумму 120 000 рублей. Письмом от 26 сентября "Бета" попросила "Омегу" перечислить сумму на расчетный счет "Альфы". 30 сентября "Омега" перечислила деньги "Альфе". Между "Бетой" и "Альфой" составлен акт о погашении задолженности.
Бухгалтер "Беты" должен сделать в учете такие проводки:
10 сентября
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
- 100 000 рублей - оприходованы материалы от "Альфы";
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 20 000 рублей - учтен НДС;
30 сентября
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 66
- 100 000 рублей - отражено погашение задолженности перед "Альфой" за счет займа, предоставленного "Омегой";
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19
- 20 000 рублей - принят к вычету НДС.
Ольга САЛЬНИКОВА,
АКТ взаимных расчетов к договору от 3 сентября 2002 г. N 55 30 сентября 2002 г. г. Москва ЗАО "Альфа" в лице генерального директора Р.Д. Алексеева, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем Продавец, и ООО "Бета" в лице генерального директора А.К. Моисеева, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем Покупатель, составили акт о нижеследующем: 30 сентября 2002 г. ЗАО "Омега" платежным поручением N 301 перечислило на счет Продавца за Покупателя оплату по договору от 3 сентября 2002 г. N 55 в размере 120 000 (сто двадцать тысяч) рублей, в том числе НДС - 20 000 (двадцать тысяч) рублей. В связи с этим задолженность Покупателя считается погашенной полностью.
|
Комментарии
1