Сельхозорганизация - плательщик ЕСХН - закупила в первом полугодии партию химических удобрений. После получения и оплаты их стоимость включили в расходы. А при инвентаризации в конце года выявили недостачу сверх норм. Должна ли организация восстановить часть расходов предыдущего отчетного периода и подавать «уточненку»? Об этом - в статье.
Отражение в учете
Потери удобрений сверх норм естественной убыли к материальным расходам не относятся и при определении налоговой базы по ЕСХН не учитываются. Такие потери возмещаются за счет виновных лиц либо (при их отсутствии) относятся на прочие расходы.
Пример
Партия химического удобрения (селитра аммиачная) весом 3500 кг и стоимостью 250 руб. за 1 мешок поступила на склад 9 января 2008 года. Вес одного мешка - 50 кг. Общая сумма приобретенного и оплаченного удобрения составила 17 500 руб. (3500 кг/ 50 кг/меш. x 250 руб/меш.), в том числе НДС - 2669,49 руб.
По состоянию на 1 декабря 2008 года была проведена инвентаризация на складе. По ее результатам остаток селитры аммиачной составил 2460 кг. За этот период было использовано удобрения 1000 кг. Недостача удобрения составила 40 кг (3500 - 1000 - 2460).
В учете сельхозорганизации бухгалтер сделал следующие записи.
В январе:
Дебет 10 субсчет «Химическое удобрение» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 17 500 руб. - оприходовано химическое удобрение (с учетом НДС);
Дебет 20 субсчет «Затраты по растениеводству» Кредит 10 субсчет «Химическое удобрение»
В декабре:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 субсчет «Химическое удобрение»
- 200 руб. (40 кг : 50 кг/меш. x 250 руб/меш.) - отражена недостача химического удобрения на складе.
Норма естественной убыли при хранении селитры аммиачной до года составляет 0,1 процента общего запаса. Таким образом, за счет естественной убыли при хранении удобрения можно списать только 3,5 кг (3500 кг x 0,1%). Из сказанного следует, что для целей бухгалтерского и налогового учета организация сможет отнести на расходы только 17,5 руб. (250 руб/меш. : 50 кг/меш. x 3,5 кг).
Нормы естественной убыли при хранении (сливе, наливе) химической продукции утверждены приказом Минпромэнерго России от 24 сентября 2007 г. № 406.
Бухгалтер запишет:
Дебет 20 субсчет «Затраты по растениеводству» Кредит 10 субсчет «Химическое удобрение»
- 17,5 руб. - списана на затраты недостача в пределах норм естественной убыли;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- 182,5 руб. (200 - 17,5) - списана недостача химического удобрения, по которой виновные лица не установлены.
Подаем уточненную декларацию
Если стоимость удобрений была учтена при определении налоговой базы по ЕСХН, а в следующем налоговом (отчетном) периоде на складе были выявлены потери сверх норм естественной убыли, организация обязана уточнить налоговую базу за период, в котором выявлены потери сырья. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-11-04/1/6. Таким образом, сельскохозяйственная организация в нашем примере за первое полугодие 2008 года обязана подать уточненную налоговую декларацию по уменьшению расходов на 182,5 руб.
Как быть с уплаченным НДС?
Расходы по уплате НДС, согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, по приобретаемому химическому удобрению учитываются в полной сумме при определении налоговой базы после фактической оплаты. Следовательно, вся сумма уплаченного НДС после фактической оплаты учитывается при расчете налогооблагаемой базы по ЕСХН.
И тут встает вопрос: нужно ли НДС по недостающему удобрению, ранее отнесенный в состав расходов, восстанавливать?
Согласно пункту 3 статьи 346.1 Налогового кодекса РФ, организации, являющиеся плательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате НДС. Следовательно, у организации, переведенной на уплату ЕСХН, не возникают операции по восстановлению НДС.
Начать дискуссию