В конце декабря 2008 года тема учета талонов на вывоз мусора вызвала неожиданно бурное обсуждение на форуме журнала «Главбух». Споры о нюансах бухучета и вычета НДС шли несколько недель. Давайте разберемся в проблеме, которая оказалась так близка многим участникам форума.
Вопрос бухгалтера
На руках у бухгалтера товарная накладная и счет-фактура на талоны, по которым компания утилизирует строительный мусор. Но услуга по приему отходов еще не оказана. Принимая мусор, контрагент проставляет на талонах штамп полигона и дату приема отходов. Участница форума интересуется, в какой момент отражать полученные услуги, принимать к вычету «входной» НДС, выставленный контрагентом, а также какие проводки делать в бухгалтерском учете.
Что посоветовали на форуме
Принимать талоны к бухгалтерскому учету участники форума предлагали двумя способами.
Вариант 1: талоны — это денежные документы. Некоторые бухгалтеры предложили талоны на вывоз мусора учитывать как денежные документы и отражать на одноименном субсчете счета 50. Но бухгалтеры спорили о том, должна ли стоимость талона, списанная в дебет счета 50, содержать НДС.
Кто-то утверждал, что, оприходовав денежные документы без НДС, сумму «входного» налога компания отражает по дебету счета 19. А когда вывозит мусор и отражает в учете фактические расходы, «входной» НДС можно принять к вычету пропорционально стоимости израсходованных талонов.
Другие участники форума высказали мнение, что денежные документы нужно приходовать и передавать под отчет с НДС. При этом «входной» НДС следует отражать пропорционально понесенным расходам и принимать к вычету, когда в бухучете будут списаны затраты на вывоз мусора.
Вариант 2: талоны — это бланки. Некоторые учитывают талоны как бланки в составе материально-производственных запасов, отражая их на счете 10 «Материалы». «Входной» НДС, выставленный поставщиком, они предлагали отражать и принимать к вычету на дату накладной и счета-фактуры.
Комментарий редакции
Тема обсуждалась на форуме в прошлом году, то есть до того, как в Налоговом кодексе РФ появились многочисленные поправки. Мы разберем ситуацию с учетом новых правил.
Рассмотрим пошаговый алгоритм учета талонов на мусор.
Шаг 1. Компания перечисляет аванс организации, которая утилизирует отходы. Получив от контрагента счет-фактуру на сумму предоплаты, НДС с аванса принимают к вычету (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Только возможность предоплаты нужно предусмотреть в договоре.
Шаг 2. Получив талоны на вывоз мусора, накладную и счет-фактуру, на стоимость талонов с НДС бухгалтер делает проводку по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы» в корреспонденции со счетом 60.
Шаг 3. Талоны, выданные под отчет, бухгалтер списывает с кредита счета 50 субсчет «Денежные документы» в дебет счета 71.
Шаг 4. Сотрудник вывез отходы, израсходовав талоны на определенную сумму. Как и советовали форумчане, на сумму использованных талонов подотчетный сотрудник составляет авансовый отчет, а бухгалтер — справку. На стоимость «погашенных» талонов без НДС задолженность подотчетного лица списывают в дебет счетов, на которых числятся расходы компании (20, 25, 26 или 44). Одновременно сумму НДС в стоимости потраченных талонов отражают по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 71.
Шаг 5. Сумму НДС в стоимости «погашенных» талонов бухгалтер принимает к вычету. Ведь именно в этот момент контрагент оказывает услугу по вывозу мусора, за которую компания перечислила аванс. Основанием для вычета будут счет-фактура, выставленный партнером ранее, и бухгалтерская справка.
В этой же сумме по состоянию на этот же день восстанавливают НДС с аванса, ранее принятый к вычету (подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
ПРИМЕР
ООО «Строители» 30 января 2009 года перечислило ООО «Чистый мир» аванс за талоны на вывоз мусора в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Получив от поставщика счет-фактуру на аванс, НДС в сумме предоплаты ООО «Строители» приняло к вычету:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51
— 118 000 руб. — перечислен аванс ООО «Чистый мир» за талоны на вывоз мусора;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных»
— 18 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный в составе авансового платежа.
10 февраля 2009 года ООО «Чистый мир» доставило в ООО «Строители» 2000 талонов на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.), накладную и счет-фактуру. Стоимость одного талона с НДС составила 59 руб. (118 000 руб. : 2000 шт.).
В тот же день Васильеву О.А., ответственному за утилизацию строительного мусора, выдали 100 талонов.
Бухгалтер ООО «Строители» отражает следующие хозяйственные операции:
ДЕБЕТ 50 субсчет «Денежные документы»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по талонам на вывоз мусора»
— 118 000 руб. — оприходовано 2000 талонов на вывоз мусора, полученных от ООО «Чистый мир»;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по талонам на вывоз мусора»
КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
— 118 000 руб. — зачтен аванс, уплаченный ООО «Чистый мир»;
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 субсчет «Денежные документы»
— 5900 руб. (100 шт. * 59 руб.) — выдано 100 талонов на вывоз мусора Васильеву О.А.
13 февраля Васильев вывозит отходы на полигон ООО «Чистый мир», использует 50 талонов:
ДЕБЕТ 20 субсчет «Расходы на утилизацию строительного мусора» КРЕДИТ 71
— 2500 руб. (50 шт. * (59 руб. – (59 руб. * 18% : 118%))) — получены услуги по утилизации строительного мусора (погашено 50 талонов);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71
— 450 руб. (50 шт. * 59 руб. * 18% : 118%) — учтен НДС в стоимости услуг по утилизации мусора;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 450 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный ООО «Чистый мир» в составе услуг по утилизации мусора;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 450 руб. — восстановлен НДС, уплаченный в составе аванса.
Если аванс за талоны на вывоз мусора компания перечислила еще в 2008 году, она не сможет принять к вычету НДС в сумме предоплаты. «Входной» налог может уменьшить платежи компании по НДС только после того, как она вывезет мусор. Как верно отметили участники форума, сумму вычета надо рассчитать пропорционально стоимости «погашенных» талонов.
Начать дискуссию