На какие моменты обратить внимание при сдаче бухгалтерской отчетности за 2008 год?

Требования к содержанию отчетности

Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Она, прежде всего, должна в себе отражать всю необходимую информацию для налоговых органов.

Бухгалтерская отчетность должна отражать достоверное представление о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Так, информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации — в виде Отчета о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации — в виде Отчета о движении денежных средств.

Перечисленные формы бухгалтерской отчетности предназначены не для того, чтобы проверить правильность налоговых расчетов. Прежде всего, их задача — систематизировать информацию о состоянии имущества и средств организации и представить ее собственникам и другим пользователям, в том числе налоговой инспекции.

Налоговики, в свою очередь, особое внимание при сдаче отчетности уделяют убыточным организациям, их обязывают представлять дополнительные пояснения по возникшим убыткам. Убытки можно увидеть и в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», видно их и в самой декларации по налогу на прибыль. Некоторые предприятия стремятся эту сумму убытка убрать какими-либо путями и там и там.

Убыток изначально складывается по данным бухгалтерского учета, и, конечно же, он тут же появляется и в налоговом.

Как правильно раскрывать информацию в отчетности?
Раскрытие информации, связанной с осуществлением договора доверительного управления имуществом, в составе пояснительной записки осуществляется организацией, являющейся учредителем доверительного управления, в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000. Данные, необходимые для раскрытия этой информации, полностью предоставляются доверительным управляющим.

Допустим в организации в составе основных средств идет увеличение стоимости основных средств. Увеличение, к примеру, идет по группе «машины и оборудование».

В этом случае предоставление информации о значительном увеличении основных средств, по группе «машины и оборудование», можно разбить в отчетности в виде подстроки. Вы добавляете в отчетности дополнительную строку, называя ее «в том числе «машины и оборудование».

Это поможет, прежде всего, отразить то, что предприятие увеличивает основные средства и увеличивает при этом именно производственные основные средства, а не непроизводственные основные средства.
Тем самым информация в отчетности как бы разбивается на определенные группы.

По общему порядку в настоящее время организации расширяют свою деятельность. Они расширяют не только виды деятельности, и наращивают объемы производства и реализации, а также проводят расширение и в рамках географического сегмента. Это означает, что они открывают различные филиалы, представительства и выделяют обособленные подразделения. Именно исходя из этого, их отчетность составляется, в общем, это консолидированная отчетность. При этом мы имеем только головной баланс, который включает в себя отчетности и показатели филиалов. В результате при составлении такой отчетности необходимо учитывать взаимные операции, которые могут проходить между филиалами или представительствами и головной организацией. При суммировании строк баланса отчета о прибылях и убытках все взаимные операции исключаются.

Организации обязаны предоставлять информацию и применять формы отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. А потому, чтобы представить сопоставимую информацию и сравнимую информацию по отчетным периодам, придется произвести пересчет отдельных показателей за прошлые отчетные периоды.

Всем известно, что бухгалтерский баланс содержит в себе информацию именно отчетных периодов. Он составляется на начало отчетного периода, к примеру на 1 января 2008 г., и на конец отчетного периода, последним при этом будет на 31 декабря 2008 г.

Но следует учесть, что в связи с определенными изменениями в законодательстве, в связи с определенными изменениями в применении учетной политики, в связи с каким-то особым раскрытием информации за 2008 г. нужно предоставлять информацию не только на конец года, но и такую же информацию нужно предоставлять и на начало года. Такая информация за 2007 г., не раскрывалась в формах отчетности. В результате приходится производить определенные расчеты и определять эти показатели, исходя из требований уже 2008 г.

Предположим, в организации резко увеличивается стоимость запасов, в связи с тем что у нее появляются аварийные запасы. В этом случае организация должна в отчетности раскрыть данный факт, выделить эту информацию отдельной строкой в запасах — в т. ч. «аварийный запас».

Отчетность отражается за два года, и если у вас на 31 декабря 2007 г. баланс не содержал такой строки, то получается в данном случае между балансом на 31 декабря и балансом на 1 января появилась как раз дополнительная информация, которой не было за 2007 г.

Корректировки могут появиться и не только из-за деятельности организации, они могут быть и в связи с изменением законодательства, об этом нельзя забывать.

При составлении отчетности необходимо учитывать и такое требование, как сопоставимость показателей. Показатели должны приводиться в сопоставимой, в сравнимой оценке, исходя из требований бухгалтерского учета.

При раскрытии информации, соблюдая требования нейтральности, сопоставимости, необходимо соблюдать и требование существенности информации, которая в бухгалтерском учете определяется наличием той информации, которая повлияет или не повлияет на решение, принятое пользователем этой информации.

Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении вашей организации, финансовых результатах вашей деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99).

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней. Это означает, что исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях. К примеру, при изменении вида деятельности.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться только существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При этом, если информация повлияет на решение, то она считается существенной, а если не повлияет на решение, то она признается несущественной.

В бухгалтерском учете при раскрытии информации имеется такое количественное выражение существенности, как не более 5 процентов по итогам. Это означает, что если изменения составляют менее 5 процентов, то они считаются несущественными. А вот если более 5 процентов, то информация уже считается существенной и подлежит раскрытию в отчетности.

Это можно применить и к выделению подстрок. Если, к примеру, основные средства по группе «машины и оборудование» изменены менее чем на 5 процентов, то эту информацию можно и не раскрывать.

При использовании уровня существенности, при реализации данного требования раскрывается следующее, идет группировка информации по определенным счетам бухгалтерского учета. Например, мы возьмем 71-й счет «Расчеты с подотчетными лицами».

Мы знаем, что расчеты с подотчетными лицами могут иметь как дебетовое сальдо, так и кредитовое. Обычно величина этого сальдо по сравнению с общей величиной дебиторской и кредиторской задолженности получается меньше 5 процентов. В результате чего в бухгалтерском балансе нигде отдельно не выделена строка «Расчеты с подотчетными лицами». Но если сальдо получилось по подотчетным лицам все же больше 5 процентов, то оно как бы поясняет увеличение дебиторской задолженности. Будет целесообразным в пояснительной записке к балансу в этом случае включить строку не только «покупателей и заказчиков», но и строку «расчеты с подотчетными лицами».

В бухгалтерском балансе теперь выделена строка «денежные средства». Раньше было «касса», «расчетные счета» и «прочие».

При этом, если организация создана впервые, к примеру после 1 октября, то отчетным годом для нее будет 1 октября предыдущего года и 31 декабря текущего года. В результате у нее отчетный период получается больше, чем календарный год. Для вновь зарегистрированных организаций не нужно приводить информацию за начало отчетного периода и за предшествующий отчетный период.

Сдаваемая бухгалтерская отчетность рассматривается с точки зрения правильности формирования налогооблагаемых баз.
Например, по отчетности судят о налоге на имущество. Если у вас нет объектов налогообложения, вы своей отчетностью как раз и подтверждаете это.

Какие формы отчетности за год? Баланс, характеризующий имущество и источники финансирования. Он составляется на 31 декабря 2008 г. Отчет о прибылях и убытках отражает сформированную информацию нарастающим итогом. Точно так же и в других определенных формах, в отчете об изменении капитала (форма № 3), отчете о движении денежных средств (форма № 4) и приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Как в них отражаются показатели, на какое число она делается, – все зависит от того, какая в них раскрывается информация и по состоянию на какой период.

По общему требованию бухгалтерская отчетность представляется на русском языке, в рублях. Единственными измерениями будут тысяч рублей и миллионов рублей. Никаких десятичных знаков в отчетности не допускается. Если у организации обороты недостаточно велики, они могут предоставлять всю информацию и в рублях, прописав это в своей учетной политике.

Это в основном касается малых предприятий, у которых обороты недостаточно большие.

В первичных документах и в регистрах отчетности могут быть определенные исправления, помарки, подчистки, заверенные исправления. Что касается отчетности никаких помарок не допускается.

Отчетность должна быть подписана и должна быть утверждена. Существует определенная процедура утверждения отчетности для акционерных обществ. В данном случае акционерное общество утверждает отчетность на годовом собрании.
Отчетность можно сдавать в электронном виде. Если в организации численность штата выше 100 человек, то только в электронном виде.

При этом если отчетность сдается в налоговые органы, то делается это с помощью и электронного файла, и бумажного носителя. Если же отчетность отправляется по Интернету, то к нам должен вернуться протокол подписания и электронная подпись налоговой инспекции.

Можно предоставлять отчетность и по почте. Можно предоставлять отчетность и через представителя. Каждый способ предоставления отчетности имеет свои плюсы, имеет свои минусы.

В каком бы виде вы ни сдавали отчетность, в организации она должна иметься на бумажных носителях, подписанная, с печатью и подшитая в соответствующие папки.

К представляемой бухгалтерской отчетности прилагается сопроводительное письмо.

Этапы составления бухгалтерской отчетности

Бухгалтерской отчетности предшествует анализ учета, основным элементом которого является проведение инвентаризации. Вам необходимо подтвердить остатки по счетам, сделать это надо как по счетам учета активов, так и по счетам учета обязательств. Это считается обязательной процедурой проведения инвентаризации. Инвентаризация проводится в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, приказом Минфина № 49 и отражается она в составе годовой инвентаризации.

С помощью инвентаризации организация выполнит требование по подтверждению остатков. По результатам инвентаризации могут возникнуть определенные бухгалтерские записи, если будет иметь место расхождение между фактическим наличием и между теми данными, которые отражены в учете.

К примеру, у вас недостача. Она должна относиться в бухгалтерском учете на расходы.

В настоящее время данные расходы признаются и в целях налогообложения прибылью.

Если у вас излишки, то по общему порядку они принимаются к учету по текущей рыночной стоимости с использованием 91-го счета.

Если у вас недостача сверх установленных норм, то это относится в основном на виновных лиц, если они установлены, если они не установлены, то это прочие расходы по реализации и относятся они на 91-й счет.

При отнесении недостачи на виновное лицо сумма недостачи определяется в соответствии с ТК РФ, на основании которого устанавливается материальная ответственность на работника.

По итогам инвентаризации обязательно оформляются инвентаризационные описи, составляются сличительные ведомости, если есть такая необходимость. В некоторых случаях составляются акты инвентаризации. Определяется приказ по регулированию инвентаризационных разниц, и на основании которого путем составления бухгалтерских справок основные результаты отражаются на счетах бухгалтерского учета в декабре-месяце.

Также на конец года необходимо произвести уточнение оценки своих активов и обязательств. Оценка по активам хорошо прописана в ПБУ 6/01.

Однако на практике данные требования не совсем соблюдаются.

Все дело в том, что они расписаны понятно, и достаточно много комментариев по этим вопросам, они должны применяться и использоваться именно при оценке основных средств, нематериальных активов, материалов, готовой продукции. Именно так написано в ПБУ. Но есть один недостаток в законодательстве по бухгалтерскому учету. До сих пор нет как такового законодательного порядка оценки кредиторской и дебиторской задолженностей. Конечно же, на оценку дебиторской и кредиторской задолженностей можно выходить исходя из требований ПБУ 9/99 «доходы организации» и ПБУ 10/99 «расходы организации».

Данные ПБУ рассматривают доходы и расходы организации. И тогда, согласно ПБУ 9/99, у нас дебиторская задолженность будет считаться выручкой (дебет 62-го счета).

Что касается признания расходов (кредиторской задолженности), то при признании должны будут соблюдаться все требования по их признанию.

Нет никакого ПБУ и по оценке собственного капитала. Были определенные моменты в актах гражданского права, но именно в бухгалтерском учете их пока нет.

Есть оценка расходов, и есть оценка активов. Конечно, у некоторых предприятий в связи с их спецификой деятельности могут быть какие-то особые поставки, например с переходами права собственности. Это достаточно важный момент, потому что он вытекает из заключенных договоров. Мы знаем, что по правилам бухгалтерского учета мы можем принимать учет актива и обязательства, если на них есть переход права собственности. А переход права собственности не всегда возникает сразу же по факту получения или по факту передачи.

А потому этот момент в бухгалтерском учете отражается как бы в не совсем полной реализации.

И в основном получается так: получили – отразили, передали – отразили, это – несмотря на то, что у нас в договоре могут быть записаны особые условия перехода права собственности. И это не означает, что мы не соблюдаем метод начисления по признанию доходов и расходов, просто у нас с вами нет права отражать то, что нам пока не принадлежит. Это основано на требованиях гражданского законодательства.

Особо следует обратить внимание и на операции по материалам, находящимся в пути. Именно на те материалы, на которые есть переход права собственности, но они пока еще не получены на склад организации. В этом случае необходимо уточнять поставку. Или когда материалы получены, а документов на них соответствующих нет. Они уже у нас, значит, они наши, но все равно принимать на учет мы, в принципе, их не можем. Существует особый порядок учета этих операций. Распоряжаться и пользоваться этими материалами мы не можем.

Особое внимание необходимо уделить и порядку формирования оценочных резервов. Прежде всего,это касается резервов по уточнению оценки активов. Это 14-й счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59-й счет «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63-й счет «Резервы по сомнительным долгам».

Данные резервы возникают из требований бухгалтерского учета, и создавать их необходимо.

Отчисления в резерв являются прочими расходами организации (ПБУ 10/99).

Что касается 14-го счета «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», то если он у вас создается, то только обязательно по итогам инвентаризации. Он создается по тем материальным ценностям, по которым наблюдается снижение стоимости, которые потеряли свои качественные характеристики. Что это значит? По различным причинам происходит снижение качества материала, в результате стоимость, по которой они могут быть реализованы или использованы, снижается. Их стоимость становится ниже учетной. Исходя из этого, на эту разницу, согласно ПБУ 5/01, и необходимо создавать резерв.

Правила отражения информации о финансовых вложениях в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности регулируются ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Если в вашей организации есть ценные бумаги, которые не котируются на рынке и по которым происходит снижение стоимости, то создавайте под них резерв.

Те ценные бумаги, которые котируются на рынке, должны оказаться в отчетности по рыночной стоимости.

Если у вас в составе финансовых вложений учитываются акции, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, то в такой ситуации, как показывает практика, возникает немало вопросов при составлении бухгалтерской отчетности за год, а именно: нужно ли в этом случае создавать резерв под обесценение финансовых вложений.

Да, надо. Так, для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений предусмотрен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». На сумму создаваемого резерва производится запись:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,

Но, создавая резерв, помните, в ПБУ 19/02 установлено, что расчетная стоимость финансовых вложений определяется на основании расчета организации. Кроме того, в п. 38 ПБУ 19/02 указано, что организация должна обеспечить подтверждение результатов проверки на обесценение финансовых вложений.

Необходимо обратить внимание на распределение доходов и расходов. Существуют расходы будущих периодов, существуют и доходы будущих периодов. В последнее время все стараются как можно меньше отражать расходы и доходы как расходы и доходы будущих периодов. Касается это, прежде всего, предоплаты (авансовых платежей), т. е. тех твердых сумм, которые выплачивают организации или получают организации в связи с тем, что заключают сделки, которые будут реализовываться в течение года. К примеру, абонентская плата и т.д. Это в последние годы рекомендовано рассматривать как авансы.

Полученные авансы отражают как авансы выданные, не затрагивая при этом доходы и расходы будущих периодов. В основном 97-й счет «Расходы будущих периодов» у нас существует для того, чтобы списывать расходы, которые были произведены и которые будут фактически относиться к отчетным периодам в течение определенного периода времени. В основном на 97 -м счете у нас учитываются затраты по ремонту основных средств, если под это не создан был резерв.

На нем также учитывается начисление отпускных в организации, если также для этого не создан резерв. Если создается резерв, то 97-й счет будет не нужен. Если резерв не создан, то, согласно методу начисления, для отражения отпускных, приходящихся на два смежных периода, нужно использовать 97-й счет.

Известно, что начисление и выплата отпускных производится за три дня до выхода в отпуск, мы обязаны выплатить эту сумму. Вы, конечно же, их начисляете, составляете расчет и производите выплату. В этом случае на счетах бухгалтерского учета сразу относить сумму расходов по отпускным нельзя. Ее нужно делить. При расчете определяется количество дней, приходящихся на отчетный период, и определяется количество дней, приходящихся на следующий отчетный период. Сумма, приходящаяся на следующий отчетный период, относится на 97-й счет. А уже в следующем отчетном периоде с 97-го счета сумма списывается на счета затрат (20, 25, 26), в зависимости от того, какой работник у нас пошел в отпуск, производственник или руководитель.

98-й счет «Доходы будущих периодов»

В основном к доходам будущих периодов относятся суммы, которые организация отражает, если получает что-либо безвозмездно, кроме денежных средств. Это безвозмездное поступление основных средств, материалов, безвозмездное получение финансовых вложений, ценных бумаг и т. д. Все это отражается с использованием счета 98, согласно методике, которая прописана в планах счетов и в инструкции по его применению.

Вы получаете объект безвозмездно, вы пользуетесь этим правом безвозмездности в течение какого-то определенного периода времени. Признавать данный доход должны в отчетном периоде. Таково требование бухгалтерского учета и учетной политики (ПБУ 1/98).

На 98-м счете нужно отражать суммы, которые возникают в связи с отнесением сумм ущерба на виновных лиц. По правилам методики бухгалтерского учета сумма возмещения ущерба, причиненного виновным лицам, относится по текущей рыночной стоимости, если она при этом не ниже текущей стоимости недостающих активов или испорченных активов по вине данного лица.

Конечно, возникает здесь определенное разногласие с НК РФ, не обойтись без начисления временных разниц, и вам придется их отражать.

К 98-му счету может быть открыт специфический субсчет, на котором вы можете отражать суммы в виде сальдо как предстоящее поступление задолженностей по недостаче, выявленным за прошлые годы. Если же у вас выявляется недостача прошлых лет, то вы также должны использовать 98-й счет вместо привычного нам 91-го «Прочие доходы и расходы». Это вытекает из требований осмотрительности.

Необходимо проводить уточнения по поводу остатка этих доходов и расходов и выделять это в отдельную процедуру подготовки к бухгалтерской отчетности.

Предполагается, что остатков по резервам расходов будущих периодов быть не должно. На конец года по ним обязательно необходимо проводить инвентаризацию. Однако есть определенные резервы, по которым могут быть остатки. В основном они рассматриваются в индивидуальном порядке.

Например, вы создали резерв на ремонт основных средств и его осуществили. В этом случае к концу года вы резерв должны закрыть.

Если вы создаете резерв под конкретный капитальный ремонт объектов основных средств и на конец года ремонт не завершен по каким-либо причинам, то сумма резерва при этом не закрывается. Она переходит как сальдо на следующий отчетный период.

Практически каждая организация сталкивается с невозможностью получения оплаты с некоторых должников. В результате формируется сомнительная задолженность, под которую создается резерв сомнительных долгов.

Возможность создания резервов по сомнительным долгам предусмотрена п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета.
Решение о создании резерва и порядок резервирования средств надо прописать в учетной политике.

Но, создавая резерв, необходимо также соблюдать требование осмотрительности.

Оно заключается в том, что организация должна с большей готовностью признавать в бухгалтерском учете расходы и обязательства, чем возможные доходы и активы, и не допускать создания скрытых резервов (п. 7 ПБУ 1/98).

В бухгалтерском учете резервы создаются не по всем сомнительным долгам, а только по суммам сомнительных долгов организаций и граждан за продукцию, товары, работы и услуги.

Также сомнительным долгом признается и дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Необходимо помнить, что резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Что касается величины резерва, то она определяется отдельно по каждому сомнительному долгу. Другими словами, она определяется в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В балансе сумму резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На сумму резерва уменьшают дебиторскую задолженность, по которой создан резерв. Дополнительных проводок при этом нет. На этом основании данные о дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными баланса. Сумму резерва сомнительных долгов отдельно нужно отразить по строке 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), а также в разд. II «Резервы» Отчета об изменениях капитала (форма № 3).

Гоголева О.Л. затрагивает вопрос отражения выручки с особыми условиями перехода права собственности. Он отмечает следующее.

«На практике встречаются договора, нюансом которых является то, что здесь признание выручки не противоречит правилам бухгалтерского учета. Какое условие заложено в это признание выручки? Обычным условием является переход права собственности по отгрузке. Но это не всегда достаточно эффективно с той точки зрения, что мы не можем иметь всех добросовестных плательщиков-дебиторов, которые нам должны за отгруженную продукцию, выполненные работы, которые смогут расплатиться именно в тех рамках, которые установлены в договоре, если нет предоплаты. Может быть выставлено условие по оплате, может быть выставлено условие при достижении груза до определенного пункта назначения. В этом случае мы применяем с вами 45-й счет «Товары отгруженные»».