НДС: ответы на вечные вопросы

Беседу провела Н.В. Горшенина, заместитель главного редактора

Здравствуйте, Елена Алексеевна! Вот наш первый вопрос. Согласно статье 174 Налогового кодекса организации начиная с III квартала 2008 года обязаны уплачивать в бюджет НДС равными долями в течение 3 месяцев, следующих за отчетным кварталом. Это обязанность фирмы или право? Может ли компания перечислить налог в бюджет одним платежом?

- Федеральным законом от 13 октября 2008 года № 172-ФЗ в статью 174 части 2 Налогового кодекса внесены изменения, которые устанавливают новый порядок уплаты НДС. Согласно этому порядку суммы налога, рассчитанные плательщиками по итогам налогового периода (квартала), должны уплачиваться в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из 3 месяцев.
Налогоплательщики вправе перечислить в бюджет по первому и/или второму сроку уплаты налога сумму в размере большем, чем 1/3, установленная Федеральным законом (1) по этим срокам, и это не является нарушением законодательства о налогах и сборах.
Неуплата или неполная уплата налога в бюджет по соответствующим срокам (в размере меньшем, чем 1/3 от суммы налога, причитающегося к уплате за истекший налоговый период) будет являться нарушением законодательства о налогах и сборах. И значит, повлечет за собой применение комплекса мер принудительного взыскания, а также обеспечительных мер для исполнения обязанности плательщика по уплате налога.

На все ли организации, которые по тем или иным основаниям обязаны уплачивать НДС в бюджет, распространяются новые сроки перечисления платежей? Например, на налоговых агентов и компании-импортеры из Беларуси?

Нет, не на все. Иной порядок уплаты НДС предусмотрен:
- для лиц, указанных в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса;
- для налоговых агентов, перечисляющих денежные средства за приобретенные работы (услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации, у налогоплательщиков — иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь НДС уплачивается в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Это указано в Положении о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь. Оно является частью соглашения между правительствами 2 стран о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года (О расчетах по сделкам с белорусскими контрагентами читайте в «Актуальной бухгалтерии» № 6, 2008 ).
Указанный порядок уплаты налога в бюджет равными долями также не распространяется на уплату налога по уточненным декларациям, представленным налогоплательщиками после вступления в действие Федерального закона от 13 октября 2008 года № 172-ФЗ за периоды, предшествующие III кварталу 2008 года.

Организация применяет УСН. Контрагент просит ее выставить счет-фактуру с выделенным НДС. Правильно ли это? Не приведет ли это к тому, что организации придется заплатить налог на добавленную стоимость?

Если вы не являетесь плательщиком НДС и применяете упрощенную систему налогообложения либо реализуете не облагаемые НДС товары (работы, услуги), но при этом выставили своему контрагенту счет-фактуру, в котором выделен НДС, то соответствующую сумму налога вы должны уплатить в бюджет (2) .

Арендатор компенсирует арендодателю расходы на оплату коммунальных услуг, услуг связи и Интернета. Является ли такая операция объектом обложения НДС?

В отношении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю для компенсации расходов арендодателя по оплате коммунальных услуг, услуг связи в рамках договоров, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения указанные расходы не включаются, действует следующий порядок налогообложения.
Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав) на территории Российской Федерации  (3), по которым выставляются счета-фактуры.
По коммунальным услугам, услугам связи в рамках вышеназванных договоров счета-фактуры арендодателями арендаторам не выставляются, поскольку реализация данных услуг арендодателем не производится. Соответственно, при получении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в целях компенсации расходов арендодателя по оплате указанных услуг, объекта налогообложения НДС не возникает.
Одновременно необходимо учитывать, что согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса документом, служащим основанием для принятия НДС к вычету, является счет-фактура. Поэтому в связи с отсутствием соответствующих счетов-фактур суммы налога по указанным услугам в нашем случае к вычету у арендатора не принимаются (Арендным взаимоотношениям был посвящен ряд статей «Актуальной бухгалтерии» № 5, 2008).

Организация получила от поставщика товар с отсрочкой платежа на 2 месяца, на товар выставлен счет-фактура. Часть товара оплачена в текущем отчетном периоде, другая будет оплачена деньгами в следующем. В отчетном периоде по другим операциям производится начисление НДС. В каком периоде можно произвести вычет по такому счету-фактуре?

Вычет по НДС, предъявленному поставщиком, компания может произвести после того, как будут соблюдены условия, перечисленные в Налоговом кодексе (4). А именно: приобретены товары (работы, услуги) для операций, облагаемых НДС; есть счет-фактура поставщика, оформленный в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы, на основании которых товары (работы, услуги) принимаются к учету. Если все перечисленные условия соблюдены в отчетном периоде, то вычет можно произвести в отчетном периоде вне зависимости от факта оплаты товара и налога на добавленную стоимость.

По данным налоговой декларации по НДС за III квартал получился налог к возмещению из бюджета. Можно ли без проведения камеральной проверки зачесть эту сумму, если в следующем квартале НДС по декларации будет заявлен к уплате?

В пункте 6 статьи 176 Налогового кодекса определено, что суммы налога, подлежащие возмещению налогоплательщику на основании решения налогового органа, при наличии письменного заявления налогоплательщика могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по НДС или другим федеральным налогам. Согласно пункту 7 этой же статьи Кодекса решение о зачете сумм НДС принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).
В соответствии с письмом Минфина России  (5) для налогоплательщиков не установлено жестких сроков для подачи заявления о зачете в налоговые органы. До вынесения такого решения налогоплательщик не имеет права претендовать на зачет сумм НДС, заявленных к возмещению. Следовательно, в данной ситуации организация должна перечислить в бюджет сумму НДС, отраженную к уплате в налоговой декларации за
IV квартал. Право на возмещение и зачет сумм налога, заявленных к возмещению в декларации за III квартал, появится у организации позже — после окончания камеральной проверки этой налоговой декларации и вынесения соответствующего решения.

В какой момент фирма-комитент должна начислить НДС с аванса: когда деньги поступят на его расчетный счет или когда предоплата окажется у комиссионера?

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7—11, 13—15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок (отгрузки) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В отношении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, осуществляемых по договору комиссии, следует учитывать, что на основании статьи 999 Гражданского кодекса после исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.
Таким образом, по смыслу договора комиссии все полученное комиссионером по нему является собственностью комитента. Аналогичные правила на основании статей 974 и 1011 Гражданского кодекса применяются к договорам поручения и агентским договорам.
Следовательно, оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок комитентом (доверителем, принципалом) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается оплата (частичная оплата), полученная от покупателя комитентом (доверителем, принципалом) либо его комиссионером (поверенным, агентом) как в денежной, так и в иной форме.

Если организация приобретает товары или услуги через свои обособленные подразделения, то на чье имя должен быть выписан счет-фактура и чьи реквизиты указывать в таком случае?

Согласно статье 143 Налогового кодекса плательщиками НДС признаются организации. Вместе с тем статьей 11 Кодекса определено, что обособленные подразделения не являются организациями и поэтому плательщиками НДС не признаются. Право на вычет по НДС, соответственно, имеет только организация (головной офис). Следовательно, ее наименование, местонахождение и ИНН должны быть указаны в счетах-фактурах в тех строках, которые относятся к покупателю  (6).
В Приложении № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС  (7) установлено, что в счете-фактуре построчно указываются следующие показатели:
- в строке 4 — полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;
- в строке 6 — полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;
- в строке 6а — местонахождение покупателя в соответствии с учредительными документами;
- в строке 6б — идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя.

 В декларации за II квартал 2008 года мы заявили нулевую ставку при реализации товаров на экспорт. По результатам проверки декларации налоговый орган доначислил нам НДС, не подтвердив правомерность применения нами налоговой ставки 0 процентов. Нужно ли в этой ситуации подавать уточненную декларацию по доначисленным суммам?

Налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию при обнаружении в ранее поданной факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (8).
При этом пунктом 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС  (9) при перерасчете вышеуказанной суммы не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом.
Таким образом, доначисление налоговым органом по результатам камеральной проверки НДС не является основанием для представления налогоплательщиком уточненной декларации с отражением в ней сумм доначисленного налога.

Наша организация является плательщиком НДС. Однако последний квартал не осуществляет налогооблагаемых операций. Можем ли мы вместо декларации по НДС представить в налоговую инспекцию единую декларацию по упрощенной форме (О порядке составления и представления единой (упрощенной) декларации читайте в «Актуальной бухгалтерии» № 7, 2008)?

Нет. Согласно пункту 3 Порядка заполнения в налоговой декларации по НДС титульный лист и раздел 1 декларации по НДС представляют все налогоплательщики. Разделы 2—9, а также приложение к декларации включаются в состав подаваемой в налоговый орган декларации по НДС при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.
Согласно Порядку заполнения единой декларации ее представляют лица, признаваемые плательщиками по одному или нескольким налогам, не осуществляющие операций, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (кассе организации), и не имеющие по этим налогам объектов налогообложения.
Принимая во внимание указанные положения, организации (индивидуальные предприниматели), являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, подают в налоговый орган единую декларацию в части НДС только в том случае, если организации (индивидуальные предприниматели) в налоговом периоде не осуществляли операций, подлежащих отражению в декларации по НДС.
В случае если организацией, являющейся плательщиком НДС, совершались операции, не подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость, данная организация должна направить в налоговый орган декларацию по НДС, включающую соответствующие разделы декларации по НДС (разд. 9 декларации).

*1) ...- Федеральный закон от 13.10.2008 № 172-ФЗ

*2) ... - п. 5 ст. 173 НК РФ
*3) ... - подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
*4) ... - п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ
*5) ... - письмо Минфина России от 06.10.2006 № 03-04-08/205
*6) ... - письмо Минфина России от 09.08.2004 № 03-04-11/127
*7) ... - утв. пост. Правительства РФ от 02.12.2000 № 914
*8) ... - п. 1 ст. 81 НК РФ
*9) ... - утв. Приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н