Особо развернуться коммерсантам на упрощенной системе не дает лимит по выручке. Ведь как только доход превысит 15 миллионов, придется платить все обычные налоги. Однако предприимчивые бухгалтеры нашли способы обойти этот барьер. Мы собрали их опыт.
С. Воронин, аудитор
«Упрощенка» сулит заманчивые перспективы снизить фирме налоговое бремя. Но – до поры до времени. Как только ваш годовой доход перевалит через 15 000 000 рублей, право быть «упрощенцем» вы утрачиваете (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). С квартала, в котором произошло превышение установленного предела, вы обязаны перейти на общий режим налогообложения.
Однако наш «брат-бухгалтер» уже придумал несколько способов, как остаться на «упрощенке», если зарабатывать больше разрешенного Налоговым кодексом. Рассмотрим каждый из них подробнее.
Оптовики-посредники
Первый способ подойдет прежде всего оптовикам, которые занимаются перепродажей крупных партий товаров. Фирмы-«упрощенцы» извлекут для себя максимум пользы, если будут работать по посредническим договорам.
Обычно у оптовиков работа поставлена на поток: одни партнеры поставляют товар, другие тут же его забирают. Бизнес идет по налаженным связям, поэтому клиентская база обновляется нечасто. Зачастую даже поставки товара идут «под заказ» (покупатель его заказывает у продавца).
В этой ситуации логичней вместо договора купли-продажи оформлять с покупателем, например, договор комиссии. По такому документу вы будете посредником, а покупатель – заказчиком. Ваша фирма под свою ответственность, но на деньги покупателя приобретет для него товар. За эту услугу вы получаете комиссионное вознаграждение. Его размер вы прописываете в договоре. Таким образом, со всех денег, которые перечислит вам покупатель для оплаты товара, вашей выручкой будет считаться только сумма комиссионных. Об этом сказано в статье 251 Налогового кодекса (подп. 9 п. 1).
Пример 1
ООО «Пассив» занимается торговлей и применяет УСН. В октябре 2004 года оно планирует продать пять комплектов мебели по цене 350 000 руб. У производителя мебели «Пассив» покупает ее по цене 300 000 руб. за один комплект. От будущей сделки продавец предполагает получить прибыль в 250 000 руб. ((350 000 руб. – 300 000 руб.) x 5 компл.).
Если вся выручка от продажи мебели в 1 750 000 руб.
(5 компл. x 350 000 руб.) поступит на расчетный счет «Пассива», то «упрощенки» он лишится, так как его совокупный доход на момент сделки уже достиг 14 000 000 руб. Чтобы этого не произошло, он с покупателем товаров заключил договор комиссии.
По условиям договора «Пассив» играет роль посредника, который от своего имени, но за счет покупателя приобретает пять комплектов мебели по цене 350 000 руб. за штуку. В дальнейшем «Пассив» передает их заказчику. За такие услуги «Пассив» получил вознаграждение в размере 250 000 руб. (5 компл.x 50 000 руб.). Как видите, в результате продажи мебели в качестве посредника налогооблагаемая выручка «Пассива» сократилась в семь раз (1 750 000 руб. : 250 000 руб.).
Выгодный долг
Второй способ сгодится для фирм, у которых перелимит доходов намечается в конце отчетного года. Если вы предвидите, что выручка октября–декабря может лишить вас «упрощенки», не обязательно откладывать выгодные сделки на следующий год. Есть возможность и доход получить, и в заданных рамках удержаться.
Идея в том, чтобы деньги на расчетный счет поступили не за реализацию, а в качестве заемных средств. Для этого договоритесь со своим партнером о заключении двух договоров: купли-продажи и беспроцентного займа.
По договору купли-продажи вы отгрузите контрагенту товар. Но оплачивать его в этом году покупатель не будет. Вместо этого он перечислит вам такую же сумму, но по договору займа. Другими словами, даст вам деньги в долг. Согласно статье 251 Налогового кодекса, такие поступления доходами не признаются и при расчете налога не учитываются.
Таким образом, на конец года возникнут встречные обязательства на одинаковую сумму. В следующем году, когда счетчик доходов «упрощенца» обнулится, вы проведете взаимозачет встречных требований.
Пример 2
Торговая фирма ЗАО «Актив» применяет упрощенную систему налогообложения. За 11 месяцев 2004 года его выручка составила 14 000 000 руб. В декабре «Актив» должен отгрузить покупателю товар на сумму 2 000 000 руб. Если эти деньги поступят на расчетный счет продавца в 2004 году, его выручка составит 16 000 000 руб. и превысит допустимый лимит.
Чтобы не лишиться «упрощенки», руководитель «Актива» подписал с покупателем договор беспроцентного займа на те же 2 000 000 руб. Покупатель заем предоставил. После того как заемные деньги поступили на расчетный счет, «Актив» отгрузил товар, и у фирм возникла встречная задолженность.
В начале 2005 года контрагенты проведут зачет взаимных требований. И «Актив» благополучно поставит себе в доход от реализации первую в новом отчетном году выручку – 2 000 000 руб.
Вексельное средство
Договор займа вы можете заменить простым векселем. Алгоритм применения этого долгового обязательства аналогичный. Вы выписываете покупателю собственный вексель. Оформить его несложно. Все необходимые реквизиты, которые он должен содержать, перечислены в пункте 1 Положения о переводном и простом векселе (утверждено постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341). Взамен за полученный вексель покупатель перечисляет вам сумму, в которую оценена предстоящая поставка товара. Вы отгружаете товар. Дату погашения долга определяете где-нибудь в начале нового отчетного года. В следующем году проводите взаимозачет встречных требований.
Однако, применяя такую схему на практике, будьте готовы к возможным претензиям налоговой инспекции. Налоговики считают, что если вы получили беспроцентный заем или выдали вексель, значит, у вас возникает доход в виде материальной выгоды (экономии на процентах). А с этого нужно платить налог.
Но судьи с этой позицией не согласны. Они уверены, что фирма не должна платить налог с материальной выгоды, так как она не указана в главе 25 Налогового кодекса в качестве налогооблагаемого дохода. А для каждого налога виды облагаемых доходов определяются по правилам той главы, которая этот налог регулирует (ст. 41 НК РФ). Согласно кодексу, материальная выгода облагается только НДФЛ, когда на процентах экономит частное лицо (ст. 212 НК РФ).
Таким образом, суды признают компанию невиновной, и налоговики дела проигрывают (постановления ФАС Северо-Западного округа от 5 марта 2004 г. по делу № А56-20132/03 и от 5 апреля 2004 г. по делу № А56-32668/03, постановление ФАС Московского округа от 6 мая 2004 г. по делу № КА-А40/3129-04).
Кроме претензий по недоплате налога в бюджет инспекторы могут потрепать вам нервы еще одним способом. Известны случаи, когда они в подобных случаях расценивали заем как притворную сделку, с помощью которой фирма прикрывает сделку по договору купли-продажи. Соответственно инспекторы ходатайствовали перед арбитрами о признании ее недействительной.
Но и здесь суд на стороне фирмы. Дело в том, что если деньги по договору займа к вам на расчетный счет поступили, доказать притворность сделки практически невозможно. Ведь в этом случае выполнены существенные условия договора. И то, что на ту же сумму вы потом провели взаимозачет требований, тоже не криминально. Согласно статье 410 Гражданского кодекса, вы имеете на это полное право (постановления ФАС Северо-Западного округа от 12 августа 2003 г. по делу № А26-2338/02-02-08/58 и ФАС Центрального округа от 10 ноября 2003 г. по делу № А54-615/03-С8).
«Упрощенец» «упрощенцу» товарищ
Третий способ подойдет «упрощенцам», которые платят 6 процентов налога с доходов. Он основан на договоре простого товарищества. Об этом способе мы подробно писали в январском номере (статья «Два товарища решили сэкономить»). Напомним, в чем суть схемы.
Две фирмы-«упрощенца» заключают договор о совместной деятельности. Тем самым они создают простое товарищество, в рамках которого дальше и работают. Поскольку товарищество не является юридическим лицом, то самостоятельно налоги оно не платит. Налог с доходов, полученных от совместной деятельности, должны уплачивать товарищи-«упрощенцы».
Хитрость в том, что в доход каждому участнику идет только прибыль, распределяемая товариществом (ст. 1048 ГК РФ), а не вся выручка. В результате 6 процентов «упрощенцы» заплатят не со всего дохода, а с дохода, уменьшенного на расходы.
Пример
ООО «Актив» и ООО «Пассив» работают на «упрощенке» и платят 6 процентов единого налога от суммы полученных доходов. Годовая выручка каждой фирмы – 10 000 000 руб., а затраты, связанные с ведением деятельности, – 5 500 000 руб.
Ситуация 1. Каждый «упрощенец» работает самостоятельно. По итогам года каждая фирма должна будет заплатить единый налог в размере 600 000 руб. (10 000 000 руб. x 6%). Общая налоговая нагрузка на два предприятия составит 1 200 000 руб. (600 000 + 600 000).
Ситуация 2. «Актив» и «Пассив» заключили договор о совместной деятельности. Размеры вкладов фирм равны, поэтому полученная прибыль будет распределена поровну. Всю деятельность фирмы стали вести в рамках образованного товарищества, совокупные доходы которого теперь составили 20 000 000 руб. (10 000 000 + 10 000 000), а расходы – 11 000 000 руб. (5 500 000 + 5 500 000).
Распределяемая прибыль, таким образом, составит:
(20 000 000 руб. – 11 000 000 руб.) : 2 = 4 500 000 руб.
Сумма единого налога, которую в результате заплатит каждый «упрощенец», равна 270 000 руб. (4 500 000 руб. x 6%). Общая налоговая нагрузка составит 540 000 руб. (270 000 + 270 000). Это почти в два раза меньше, чем в ситуации 1.
Но в данном случае налоговая с неодобрением смотрит на эти дела. Однажды они пытались опровергнуть схему и доначислили налоги. Дело рассматривал суд. Он признал, что ничего противозаконного фирма не совершила. Пришлось инспекторам уходить ни с чем (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 мая 2004 г. по делу № А21-11188/03-С1).
Начать дискуссию