Ю.ШЕМЕЛЕВА,
эксперт аналитической группы "РАДА"
Опубликовано: Журнал "Практическая бухгалтерия" N7 / 2002г.
Недавно МНС выпустило новые рекомендации по ЕСН. В частности, налоговики рассказали, как рассчитать ЕСН с доходов инвалидов, которые больше 100 000 рублей. Однако предложенный МНС способ расчета не только противоречит Налоговому кодексу, но и невыгоден фирме. Как определить этот налог, не нарушая закона, вы узнаете из нашей статьи.
Особенности применения льготы по работникам-инвалидам
Любые выплаты работникам-инвалидам не облагаются ЕСН. Их сумма не должна быть больше 100 000 рублей в год на одного человека. На доходы инвалидов сверх этой суммы ЕСН начислять нужно.
Чтобы подтвердить льготу, сдайте в налоговую инспекцию список сотрудников-инвалидов. В нем укажите номера и даты медицинских справок, которые свидетельствуют об их инвалидности. Делать это надо каждый квартал. Приложите список инвалидов к расчету авансовых платежей по ЕСН или декларации.
Вместе с медицинскими сведениями в инспекцию сдайте копии трудовых договоров, которые заключены с инвалидами. Без этих документов льготу вам могут не дать. Налоговики указали в своих рекомендациях, что работники-инвалиды - это люди, которые имеют инвалидность и работают по трудовым договорам.
Льготу по ЕСН можно использовать с 1-го числа месяца, в котором работник получил инвалидность.
Инвалидность устанавливается на определенный срок. Когда он закончится, сотрудник может потерять право на нее. Об этом будет сказано в медицинском заключении. Льготу нельзя применять с 1-го числа месяца, в котором это произошло.
Пример1. 12 июля 2001 года сотрудник ЗАО "Актив" получил инвалидность III группы. С 1 июля 2001 года фирма не начисляет на его зарплату ЕСН.
Инвалидность III группы устанавливается на год. Чтобы подтвердить ее, сотрудник должен пройти медицинскую комиссию в июле 2002 года.
По результатам комиссии работник ЗАО "Актив" утратил право на инвалидность. С 1 июля 2002 года фирма должна начислять ЕСН по его зарплате
Как рассчитать ЕСН по пониженным ставкам
Если вы рассчитываете ЕСН по максимальной ставке (35,6%), то и выплаты работникам-инвалидам сверх 100 000 рублей облагайте по ней.
Если же ваша фирма имеет право на регрессивные ставки, то их можно использовать и для расчета ЕСН по сотрудникам-инвалидам.
Напоминаем, что регрессивные ставки по ЕСН состоят из двух частей - фиксированной и процентной. Они равны:
| Налоговая база каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года |
Ставка ЕСН |
| До 100 000 руб. |
35,6 процентов |
| От 100 001 руб. до 300 000 руб. |
35 600 руб. + 20 процентов с суммы, которая превышает 100 000 руб. |
| От 300 001 руб. до 600 000 руб. |
75 600 руб. + 10 процентов с суммы, которая превышает 300 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. |
105 600 руб. + 2 процента с суммы, которая превышает 600 000 руб. |
Казалось бы, все просто. Так как доходы инвалида до 100 000 рублей не облагаются ЕСН, максимальная ставка налога не применяется.
Доходы, которые превышают 100 000 рублей, облагаются по ставке 20 процентов. При этом фиксированная часть налога отсутствует.
Выплаты сверх 300 000 рублей облагаются по ставке 10 процентов. В этом случае фиксированный размер ставки составляет:
(300 000 руб. - 100 000 руб.) x 20% = 40 000 руб.
Если работник-инвалид получил больше 600 000 рублей, фиксированная ставка налога составляет:
40 000 руб. + (600 000 руб. - 300 000 руб.) x 10% = 70 000 руб.
Сумма дохода, которая превышает 600 000 рублей, облагается по ставке 2 процента.
Но в Методических рекомендациях (приказ МНС от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344) налоговики указали другой порядок расчета ЕСН по регрессивным ставкам. Он выглядит так:
1.Определите, какая фиксированная ставка соответствует доходу инвалида. Например, если ему выдано 500 000 рублей, фиксированная ставка составит 75 600 рублей.
2.Определите доход, по которому надо считать налог исходя из фиксированной ставки. Для этого используйте формулу:
| Доход, налог по которому равен фиксированной ставке |
- |
Необлагаемый доход инвалида (100 000 руб.) |
= |
Доход, по которому надо считать налог исходя из фиксированной ставки |
Доход, налог по которому равен фиксированной ставке, - это граница интервала регрессии (300 000 рублей или 600 000 рублей).
3.Рассчитайте фиксированную часть налога по инвалиду. Это можно сделать по формуле:
| Фиксиро-ванная ставка |
х |
Доход, по которому надо считать налог исходя из фиксированной ставки |
: |
Доход, налог по которому равен фиксированной ставке |
= |
Фиксирован-ная часть ЕСН по инвалиду |
4. Определите часть налога по процентной ставке. Это можно сделать так:
| Доход инвалида |
- |
Доход, налог по которому равен фиксированной ставке |
х |
Процентная ставка |
= |
ЕСН по процентной ставке |
5.Рассчитайте общую сумму налога с инвалида. Она равна:
| Фиксированная часть ЕСН по инвалиду |
+ |
ЕСН по процентной ставке |
= |
Общая сумма ЕСН по инвалиду |
Таким образом, рассчитать ЕСН по пониженным ставкам можно двумя способами. Один установлен в Налоговом кодексе, другой предложило МНС.
Оба варианта расчета ЕСН мы покажем на примере.
Пример 2. В ООО "Пассив" работает инвалид. За девять месяцев 2002 года фирма выплатила ему 350 000 руб. ЕСН с его зарплаты определили так.
I вариант (расчет по Налоговому кодексу)
Доход работника-инвалида распределяется на несколько частей:
- 100 000 руб. (доходы до 100 000 руб.);
Первая сумма (100 000 руб.) ЕСН не облагается.
Выплаты от 100 001 руб. до 300 000 руб. облагаются по ставке 20 процентов. ЕСН равен:
200 000 руб. x 20% = 40 000 руб.
Выплаты свыше 300 000 руб. облагаются по ставке 10 процентов. ЕСН равен:
50 000 руб. x 10% = 5000 руб.
Общая сумма ЕСН с дохода инвалида равна:
40 000 руб. + 5000 руб. = 45 000 руб.
II вариант (расчет по рекомендациям МНС)
Если бы инвалид не имел права на льготу, то 350 000 руб. соответствовала бы ставка:
- фиксированная - 75 600 руб.;
- процентная - 10 процентов от 50 000 руб. (350 000 - 300 000).
Доход, налог по которому будет равен фиксированной ставке, составит 300 000 руб. А часть налога, к которой применяется процентная ставка, - 50 000 руб.
Доход, по которому будет рассчитываться налог исходя из фиксированной ставки, равен:
300 000 руб. - 100 000 руб. = 200 000 руб.
Далее ООО "Пассив" рассчитало ЕСН для инвалида в его фиксированной части:
75 600 руб. x 200 000 руб. : 300 000 руб. = 50 400 руб.
ЕСН в части процентной ставки равен:
50 000 руб. x 10% = 5000 руб.
Всего за девять месяцев 2002 года ООО "Пассив" заплатит налог:
50 400 руб. + 5000 руб. = 55 400 руб.
По варианту расчета, который предложили налоговики, ООО "Пассив" заплатит больше ЕСН, чем по кодексу, на 10 400 руб. (55 400 - 45 000).
Налоговики предлагают применять при расчете ЕСН по инвалидам среднюю фиксированную ставку. Их логика понятна. При этом расчете сумма налога значительно увеличивается. Однако в Налоговом кодексе такой порядок начисления ЕСН не предусмотрен.
По общим правилам применения регрессии сумма ЕСН определяется иначе. Облагаемую сумму выплат надо умножить на ту ставку, которая ей соответствует.
Вы можете начислять ЕСН на доходы работников-инвалидов в соответствии с кодексом. Однако в этом случае возможны разногласия с вашей налоговой инспекцией. При расчете ЕСН она скорее всего будет руководствоваться рекомендациями МНС. Поэтому свою правоту вам придется отстаивать в суде.
Начать дискуссию