Лизинг: приобрели торговое оборудование

Источник: Учет в аптеках

Качественное торговое и холодильное оборудование для аптек, как правило, стоит недешево. Поэтому приобрести такое имущество в собственность, особенно в условиях кризиса, под силу далеко не каждой аптеке. Альтернативой может послужить договор лизинга. Бухгалтерский учет в этом случае будет зависеть от того, у кого, согласно договору, на балансе учтено имущество.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя...

...стоимость лизингового имущества, поступившего аптеке, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Основание – пункт 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 (далее – Указания). Начисление причитающихся лизингодателю платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета издержек обращения. При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 и кредиту счета 02.

Если имущество переходит в собственность аптеки по условиям договора лизинга без составления договора купли-продажи, то отдельно выделять его выкупную стоимость не нужно. На это указывают и судьи (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. № Ф04-9918/2005 (21822-А27-3)). Рассмотрим на примерах учет платежей по такому договору.

Пример 1

Аптека взяла в лизинг торговое оборудование стоимостью 300 000 руб. (без учета НДС). По условиям договора она будет вносить в течение двух лет ежемесячные лизинговые платежи в размере 12 500 руб. (без учета НДС).

При получении в лизинг имущества бухгалтер отразит его на забалансовом счете:

Дебет 001

– 300 000 руб. – получено в лизинг и учтено на забалансовом счете торговое оборудование.

Ежемесячно (в течение двух лет) бухгалтер будет отражать операции по оплате лизинговых платежей:

Дебет 44 Кредит 76
– 12 500 руб. – начислен лизинговый платеж;

Дебет 19 Кредит 76
– 2250 руб. (12 500 руб. x 18%) – принят к учету НДС;

Дебет 68 Кредит 19
– 2250 руб. – предъявлен к вычету НДС из бюджета по лизинговому платежу;

Дебет 76 Кредит 51
– 14 750 руб. (12 500 + 2250) – оплачен лизинговый платеж.

По истечении двух лет торговое оборудование переходит в собственность аптеки. Бухгалтер зафиксирует данный момент так:

Кредит 001
– 300 000 руб. – списано с забалансового счета торговое оборудование, полученное по договору лизинга;

Дебет 01 Кредит 02
– 300 000 руб. – получено в собственность торговое оборудование по завершении договора лизинга.

Обратите внимание: ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н) в данной ситуации не применяется. Ведь сумма налогового расхода по договору лизинга совпадает с бухгалтерским расходом по счету 44 «Расходы на продажу» и составляет 12 500 руб.

Если предмет лизинга учитывается на балансе аптеки...

... его стоимость учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Арендные обязательства») в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 8 Указаний). Впоследствии предмет лизинга переводится в состав основных средств. По нему начисляется амортизация установленным аптекой способом с применением (по соглашению сторон договора лизинга) повышающего коэффициента не выше 3 (п. 9 Указаний). Начисление причитающихся лизингодателю платежей отражается по дебету счета 76 субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции с субсчетом «Задолженность по лизинговым платежам» счета 76. Данный момент указан в пункте 9 Указаний. При выкупе лизингового имущества на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» делают запись, связанную с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (п. 11 Указаний).

Также отметим, что срок полезного использования полученного в лизинг имущества в целях бухгалтерского учета определяют в соответствии с нормами учетной политики. Там же должны быть оговорены метод амортизации и размер повышающего коэффициента.

Обратите внимание: финансисты против применения в бухучете повышающего коэффициента, если амортизация по нему начисляется линейным методом (см., например, письмо Минфина России от 3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125). Однако указанная позиция противоречит пункту 1 статьи 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и не поддерживается арбитражными судами (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 сентября 2005 г. № Ф04-6034/2005(14833-А45-14)). Рассмотрим конкретную ситуацию.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1, уточнив их.

Срок полезного использования торгового оборудования в целях бухгалтерского и налогового учета, согласно учетной политике аптеки, совпадает и составляет 61 месяц.

Метод начисления амортизации – линейный, размер повышающего коэффициента – 3 (данный момент также указан в учетной политике аптеки).

При получении в лизинг имущества бухгалтер аптеки сделает такие записи:

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»

– 300 000 руб. – получено в лизинг торговое оборудование;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 54 000 руб. – принят к учету налог на добавленную стоимость со всей суммы лизинговых платежей;

Дебет 01 субсчет «Полученное в лизинг имущество» Кредит 08
– 300 000 руб. – отражен предмет лизинга в составе основных средств.

В течение двух лет ежемесячно бухгалтер в связи с уплатой лизинговых платежей будет отражать:

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
– 14 750 руб. – начислен лизинговый платеж;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2250 руб. – предъявлен к вычету НДС из бюджета по лизинговому платежу;

Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51
– 14 750 руб. – оплачен лизинговый платеж;

Дебет 44 Кредит 02 субсчет «Амортизация полученного в лизинг имущества»
– 14 754,1 руб. (300 000 руб. : 61 мес. x 3) – начислена амортизация предмета лизинга (начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем получения имущества в лизинг).

Амортизация будет начисляться ежемесячно до полного погашения стоимости торгового оборудования (п. 21 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).

По истечении двух лет торговое оборудование переходит в собственность аптеки, и бухгалтер зафиксирует данный момент, сделав одновременно две внутренние записи на счетах 01 и 02:

Дебет 01 субсчет «Собственное имущество» Кредит 01 субсчет «Полученное в лизинг имущество»

– 300 000 руб. – переходит по завершении договора лизинга в собственность аптеки торговое оборудование;

Дебет 02 субсчет «Амортизация полученного в лизинг имущества» Кредит 02 субсчет «Амортизация собственного имущества»
– 300 000 руб. – отражена амортизация по переведенному торговому оборудованию.

В данной ситуации придется применить ПБУ 18/02. Ведь сумма налогового расхода по договору лизинга (12 500 руб.) меньше суммы, учтенной по счету 44 «Расходы на продажу» (14 754,1 руб.).

Налоговый расход по договору лизинга состоит из двух частей: амортизации полученного в лизинг имущества и лизингового платежа за минусом начисленной по такому имуществу налоговой амортизации. Налоговая амортизация начисляется не с общей суммы лизинговых платежей без НДС, как в бухучете, а с налоговой стоимости предмета лизинга по данным лизинговой компании.