Источник: Учет в аптеках
Неуверенность в стабильности рубля вынуждает многих поставщиков номинировать в договоре стоимость товара в иностранной валюте. Трудности у аптеки в данной ситуации возникают при исчислении налога на прибыль, если она предварительно оплачивает товар. На этот момент обратили внимание финансисты.
Устраняем неясности при исчислении налога
По общему правилу в случае полного авансирования товара аптекой его рублевая стоимость будет сформирована на дату списания денежных средств с ее счета в адрес поставщика. Дальнейшее изменение курса валюты, в которой номинирована стоимость товара, не будет иметь для сторон каких-либо правовых и экономических последствий. То есть рост валюты на дату поставки товара по сравнению с курсом на дату его оплаты не повлечет за собой необходимость доплаты за товар со стороны аптеки.
Однако обратимся к нормам, касающимся налогового учета суммовой разницы: к пункту 11.1 статьи 250, подпункту 2 пункта 7 статьи 271, подпункту 5.1 пункта 1 статьи 265 и пункту 9 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Складывается впечатление, что для целей налогового учета аптека обязана осуществить пересчет стоимости купленного товара по курсу Банка России на дату его оприходования и полученную разницу отнести в состав внереализационных доходов или расходов.
Ведь для признания факта реализации товара необходимым условием является передача права собственности на него (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). А такой переход и оплата произойдут через определенный промежуток времени. Курс может стать другим, и между ранее начисленным авансом в рублях и той суммой, которую должна была бы заплатить аптека по курсу на день оприходования товара, возникнет разница, отвечающая критериям пункта 11.1 статьи 250 или подпункта 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Данную ситуацию прокомментировал Минфин России в письме от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/508. По мнению чиновников, в случае осуществления предварительной оплаты полной или частичной стоимости товара по оплаченной стоимости товара доходов (расходов) в виде суммовой разницы не возникает.
Как поступить на практике?
Позиция финансистов, высказанная в письме № 03-03-06/1/508, по мнению автора, идет вразрез с действующим законодательством, однако соответствует логике налогообложения прибыли как положительного экономического результата деятельности налогоплательщика (ст. 41 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, указанное мнение подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 28 мая 2007 г. № КА-А40/4537-07 и ФАС Северо-Западного округа от 24 сентября 2004 г. № А56-5020/04). Однако в каждом конкретном случае аптеке необходимо оценить уровень существенности налогового риска при использовании вышеприведенного письма Минфина России.
Пример
Российская организация поставила аптеке медикаментов на 10 000 евро. Аптека оплачивает товар полностью авансом. На дату оплаты курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял 36 руб. за евро, на день оприходования товара аптекой – 37 руб. за евро. У аптеки в данном случае существует два варианта действий. Рассмотрим оба.
Вариант 1. Аптека решила буквально применять положения главы 25 Налогового кодекса РФ и сформировать на дату оприходования товара суммовую разницу для целей налогообложения прибыли.
Таким образом, на дату такого оприходования аптека сформирует внереализационный доход в виде суммовой разницы в размере:
10 000 EUR x (37 руб/EUR – 36 руб/EUR) = 10 000 руб.
В то же самое время и стоимость партии товара сформирована аптекой в налоговом учете по курсу на дату оприходования, то есть в размере 370 000 руб.(37 руб/EUR x 10 000 EUR).
Вариант 2. Аптека решила учесть мнение Минфина России и не формировать на дату оприходования товара суммовую разницу для целей налогообложения прибыли. В этом случае на дату оприходования аптека не должна формировать для целей налогообложения прибыли внереализационный доход в виде суммовой разницы. А стоимость партии товара аптека сформирует в налоговом учете по курсу на дату оплаты – 360 000 руб. (36 руб/EUR x 10 000 EUR).
Если аптека на «упрощенке»
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ аптеки, которые работают на упрощенной системе налогообложения, суммовые разницы в составе доходов и расходов не учитывают. То есть партия товара, указанная в нашем примере, в этом случае будет оценена аптекой по курсу на дату оплаты, то есть по 36 руб. за евро.
Начать дискуссию