12 февраля 2009 года на Клерк.Ру состоялась интернет-конференция "НДС: вычеты по авансам. Вопросы с ответами и без". На вопросы пользователей в режиме он-лайн отвечала Татьяна Матвеичева, руководитель практики налогового консалтинга компании «ФБК-Право».
Пользователь nas83: Подскажите, пожалуйста, если услуги или поставки товаров осуществляется на следующий день (или в течение 5-ти рабочих дней) после получения аванса, нужны в таком случае счета-фактуры на аванс.
Если да, то каким числом правомерно датировать такие счета-фактуры, т.к. оплату производит Москва, а поставщики или продавцы получают только на следующий день и делают сч-ф, например, от 15.01.09 г., а п.п. указывает верно № ___ от 14.01.2009 г.
И еще вопрос, если мы не заключаем договор, и раз в квартал покупаем товары по счету (в данном случае оргтехнику), нам должны тоже предоставлять сч-ф на аванс? Спрашиваю, т.к. в январе нам отказали дать такую счет-фактуру, аргументируя, что с нами не заключен договор.
Татьяна Матвеичева: 1. Про обязанность продавца выписать счет-фактуру на аванс, если поставка произведена до истечения срока, установленного для выставления такого счета-фактуры.
По моему мнению, в случае если в течение срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ (то есть в течение пяти дней со дня получения предварительной оплаты), произошла реализация ТРУИмП, в счет поставки которых была получена предварительная оплата, то на момент реализации и для продавца и для покупателя предварительная оплата перестает быть самостоятельным «налоговым событием», влекущим самостоятельные налоговые последствия, и в этом смысле перестает быть «предварительной оплатой в счет предстоящих поставок» (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ). Следовательно, обязанность по выставлению счета-фактуры на аванс «погашается» и остается только обязанность выставить счет-фактуру с реализации. Данная позиция в принципе согласуется с ранее выработанным ВАС РФ подходом (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2006 № 10927/05).
2. Про возможность требовать от поставщика счет-фактуру, если аванс уплачивается на основании выставленного поставщиком счета на аванс, но отсутствует договор.
Я бы разделила Ваш вопрос по описанной ситуации на две части:
а) обязан ли поставщик выставить счет-фактуру;
б) вправе ли покупатель принять к вычету выставленный НДС?
Исходя из буквального толкования ст. 168 НК РФ во всех случаях, когда поставщик рассматривает поступившие от покупателя средства в качестве предварительной оплаты ТРУИмП, включаемой в базу по НДС, он обязан выставить счет-фактуру, и покупатель вправе её требовать. Если поставщик не считает пришедшие от покупателя средства авансом, то, вероятно, он должен сообщить покупателю, на каком правовом основании он эти средства оставляет за собой и ими распоряжается (а, например, не возвращает покупателю).
В то же время покупатель в силу п. 9 ст. 172 НК РФ вправе заявить предъявленный с суммы предварительной оплаты НДС к вычету только в случае, если существует договор, предусматривающий, что конкретная выплата поставщику является авансом. В описанной Вами ситуации можно говорить о существовании договора, но не в «классической» (привычной для делового оборота) форме единого, подписанного с двух сторон документа, а в форме оферты поставщика (выраженной в выставленном счете на уплату аванса) и Вашего акцепта (путем фактической уплаты соответствующей суммы). Такая форма акцепта прямо предусмотрена п. 3 ст. 438 ГК РФ, и в целом, если счет на аванс содержит информацию о товаре, который подлежит поставке против уплаты аванса, вся конструкция соответствует предусмотренному законом порядку заключения договора.
Одним словом, Ваша ситуация не самая простая в части возможности заявить вычет, в то же время у поставщика отсутствуют основания для отказа Вам в выставлении счета-фактуры, поскольку он не сомневается, что деньги от Вас получил в качестве аванса.
Пользователь Radugabuh: До 2009г, получая аванс от покупателя на комиссионный товар, выписывали сч/ф на аванс только на сумму своего вознаграждения, которая определялась расчетным путем. Теперь же покупателю наверняка захочется получить сч/ф на аванс на всю перечисленную сумму. Кто должен дать такую сч/ф ? Комитент, получив уведомление от комиссионера?
Татьяна Матвеичева: Если я правильно поняла вопрос, Вы – комиссионер на продажу, соответственно счет-фактуру на аванс (о котором Вы упоминаете) Вы выписывали только для себя, рассматривая поступившие от покупателя в пользу комитента суммы в качестве средств, из которых Вы удерживаете аванс по своему вознаграждению.
Начиная с 2009 года на сумму собственного аванса, удержанного из поступивших в пользу комитента средств, Вы должны выписать счет-фактуру на аванс комитенту (поскольку именно он фактически платит Вам вознаграждение).
Что же касается покупателя, то для него Вы — единственный поставщик, он вообще может не подозревать, что Вы действуете в чужом интересе, именно по этой причине счет-фактуру на отгрузку всегда по 21-й главе выписывал покупателю комиссионер. В случае НДС с аванса уверена, что счет-фактуру покупателю тоже будет выписывать комиссионер.
Для того чтобы понять, как эти отношения коснутся комитента, на мой взгляд, необходимо прежде всего определиться с тем, как комитент уплачивает НДС с аванса. В настоящее время по вопросу наличия у комитента обязанности уплаты НДС с аванса, поступившего на счета комиссионера до момента фактического перечисления его комитенту, существует несколько точек зрения.
Несмотря на то, что есть положительная для комитента практика (согласно которой комитент не обязан платить НДС с аванса раньше, чем комиссионер фактически зачислит на его счет поступившие от покупателя средства), я придерживаюсь мнения, что комитент должен заплатить НДС в периоде поступления средств от покупателя на счета комиссионера, независимо от того, перечислил комиссионер средства комитенту или нет. То, что в ст. 167 НК РФ с 01.01.2006 на этот счет отсутствует прямая норма, с одной стороны, не изменяет содержания ст. 999 ГК РФ (разъясненное ВАС РФ в п. 9 Обзора от 17.11.2004 № 85), с другой стороны, не может создавать ситуацию, при которой в отношении существующего объекта налогообложения будет отсутствовать обязанное перед бюджетом лицо. В новых условиях, когда обязанности по начислению НДС с аванса корреспондирует право покупателя на вычет НДС, я думаю, этот вопрос станет для контролирующих органов особенно остро.
Поскольку 914-е Постановление Правительства до настоящего момента не изменено, основываясь на общем положении п. 1 ст. 169 НК РФ (что комиссионеры, действующие от своего имени, самостоятельно предъявляют покупателю НДС), и существующем порядке оформления комитентами и комиссионерами счетов-фактур с отгрузки, могу лишь предполагать, как в описанной Вами ситуации должен выставляться счет-фактура на аванс:
на всю сумму поступившего аванса счет-фактуру покупателю выписывает комиссионер;
в свою очередь на основе данных счета-фактуры на аванс, выписанного комиссионером на покупателя, комитент выписывает счет-фактуру на аванс на комиссионера.
Пользователь Zzzhanna: По договору мы организуем ежедневное питание (обеды) сотрудников сторонней организации на территории своей столовой. Они перечисляют деньги, как правило, авансом, примерно по 5000руб. 2-3 раза в месяц. Питаются на сумму от 100 до 2000 руб.в день в зависимости от конкретного количества питающихся. Ежедневно мы выписываем им накладную и счет-фактуру на отгрузку.
Можно ли выписывать счет-фактуру на отгрузку один раз в месяц? (у нас много структурных подразделений, причем удаленных от централизованной бухгалтерии, и хочется по возможности сократить трудозатраты).
Татьяна Матвеичева: Если я правильно понимаю ситуацию, Вы оказываете юридическому лицу услуги по организации питания работников, то есть для Вас это: 1) именно услуги и 2) услуги, оказываемые по договору с юридическим лицом.
В этом случае момент реализации определяется датой оказания услуг. И если Вы предусмотрите в договоре, что: 1) услуги оказываются с периодичностью раз в месяц; 2) стороны подписывают Акт об оказании услуг один раз в месяц в определенную дату,— то, с моей точки зрения, выставление на реализацию счета-фактуры один раз в месяц будет вполне обоснованно. Однако, если помимо общепита фактически есть еще реализация товаров (например, из буфета), то доказать, что такая реализация происходила только в конце месяца (а не в момент вручения товара), будет сложно.
Пользователь неофит: У меня завод. Вся продукция продается одному покупателю- торговому дому в рамках одного договора. Цикл изготовления продукции от 4 до 6 месяцев. Торговый дом перечисляет авансы не под каждый конкретный заказ , т.к. их тысячи, а определенные суммы несколько раз в месяц для финансирования жизнедеятельности предприятия.
Вопросы: Что в данном случае писать в наименовании товара, количестве и т.д.? Как подгонять цены по сумму аванса? Как потом восстанавливать этот НДС после отгрузки, если на момент получения аванса неизвестно, какая отгруженная продукция будет закрыта этой платежкой?
Отдельное СПАСИБО тому, кто придумал нам такое антикризисное «облегчение».
Татьяна Матвеичева: Возмущение Ваше понимаю и ситуацию, как она у Вас сложилась, тоже. Тем не менее в Вашем случае вопрос не в том, как исполнить требования НК РФ, а в том, что же это с точки зрения ГК РФ за суммы такие «определенные» «на финансирование жизнедеятельности» к Вам поступают. Независимо от того, действуете Вы на основании договора купли-продажи или на основании договора подряда, условия о конкретных товарах или конкретных результатах работ, которые Вы обязались поставить/выполнить, являются существенными условиями договора (без согласования которых договор, по гамбургскому счету, вообще не должен считаться заключенным). Соответственно требовать оплаты (в том числе предварительной) Вы также можете только за конкретные товары/работы, а не вообще. То есть сначала надо определиться с тем, что делает завод, а уже потом с тем, что и когда Вам платит Ваш покупатель/заказчик. Я не спорю с тем, что обычной практикой является перечисление «обезличенных» денег в счет будущего «чего-то», но НК РФ писался исходя из соблюдения норм ГК РФ и, разумеется, не предусматривает (и не может предусматривать), как поступать, если нормы ГК РФ стороны игнорируют.
В практическом смысле могу посоветовать только одно, пишите наименование тех товаров, которые сможете, с ценами из прайс-листа и, по сути, подогнанным количеством (если действительно не можете привязать авансы к сделанным заказам). Когда аванс будете «закрывать» отгрузкой, во избежание недоразумений (как в части собственного вычета, так и в части корректного учета у покупателя/заказчика) обменивайтесь письмами, в которых будет указано что-то вроде:
Покупатель/заказчик: «прошу аванс, уплаченный таким-то платежным поручением на такую-то сумму, включая НДС столько-то, предъявленный по счету-фактуре такому-то <счет-фактура на аванс, который зачитывается>, считать оплатой такого-то заказа в сумме такой-то, включая НДС столько-то»
Продавец/исполнитель: «в ответ на Ваше письмо выражаю согласие с тем, чтобы <текст просьбы заказчика>».
Письма храните при книге покупок (в которой регистрируете счет-фактуру на аванс) за период применения вычета.
В счете-фактуре на отгрузку в этом случае у Вас будет полное право указать номер платежного документа, которым фактически сумма аванса была перечислена. Несовпадение сведений в счете-фактуре на аванс со сведениями, указанными в счете-фактуре на отгрузку, нивелируется соответствующими письмами (суть которых — изменение назначения платежа, но не в порядке исправления ошибки, а в связи с изменением в текущем периоде договорённостей сторон).
В принципе, чтобы довести ситуацию до абсурда, можно еще и в счет-фактуру на аванс исправления внести, но тогда у Вашего покупателя/заказчика эффект от такого счета-фактуры будет скорее отрицательный, поскольку вычеты придется снимать из периодов выставления первоначального счета-фактуры с уплатой пени.
И ещё, если я правильно поняла, в Вашем договоре про аванс ничего не сказано. Чтобы у Вашего покупателя/заказчика не возникли серьёзные проблемы с вычетом, рекомендую заложить в рамочном договоре общие условия о порядке авансирования, конкретизируя их выставлением счета на аванс (не путать со счетом-фактурой), где будет та же номенклатура, что и в будущем счете-фактуре на тот же аванс.
Анонимный пользователь: Подскажите, пожалуйста, какая ответственность предусмотрена для организаций, не выдающих покупателям счета-фактуры при получении от них авансов в счет предстоящих поставок в течение 5 дней с момента получения аванса?
Действует ли в данном случае п.1 ст. 126 НК РФ? Есть огромное желание выдавать счета-фактуры покупателям по итогам сальдо на конец отчетного периода.
Татьяна Матвеичева: Рассуждая на тему ответственности продавца за невыполнение им обязанностей, установленных Налоговым кодексом, я бы разделила ответственность перед бюджетом и ответственность перед покупателем.
Начнем с бюджета.
С одной стороны, счет-фактура, выставляемый продавцом, не является документом, определяющим обязанность продавца исчислить и уплатить налог (если только речь не идет об обязанностях, вытекающих из п. 5 ст. 173 НК РФ при ошибочном выставлении счетов-фактур). С другой стороны, исходя из п. 3 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом налогового учета, который налогоплательщик обязан составлять, регистрировать и хранить, а следовательно, контролирующие органы на полном основании вправе истребовать у поставщика счета-фактуры при проведении мероприятий налогового контроля.
При этом ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ наступит, если счета-фактуры имеются в наличии, но не были представлены в установленный срок. Санкция – 50 рублей за каждый не вовремя представленный документ. Если счета-фактуры не составлялись вовсе, то нарушение подпадает уже под состав ст. 120 НК РФ. Вряд ли в случае с продавцом это может привести к занижению базы, соответственно санкция — в зависимости от срока нарушения — либо 5 , либо 15 тысяч рублей.
Покупателю повезло меньше.
Норма об обязанности продавца предъявить покупателю НДС путем выставления счета-фактуры, относится к числу тех норм НК РФ, которые из области вертикальных отношений (бюджет-налогоплательщик), плавно переместились в область горизонтальных отношений (налогоплательщик-налогоплательщик). Беда (в данном случае для покупателя) такого регулирования не свойственным для подобного рода отношений законодательством — невозможность судебной защиты «обиженной» стороной своего нарушенного права. Гражданско-правовые способы защиты в силу ст. 2 ГК РФ не применяются, НК РФ в свою очередь не считает возможным вмешиваться в отношения равноправных субъектов, устанавливая санкции лишь в отношении нарушения «вертикальных» прав. Для того чтобы у покупателя появилась возможность предъявлять претензии к поставщику по поводу неполученных счетов-фактур либо счетов-фактур, не соответствующих установленному порядку составления и заполнения, обязанность по их передаче покупателю с должным «качеством» должна быть закреплена договором, тем самым попадая под гражданско-правовое регулирование.
В описанной Вами ситуации, исходя из требований ст. 167, 169 НК РФ, счет-фактура должен составляться в течение пяти дней после поступления каждого из платежей, которые могут быть рассмотрены как оплата либо частичная оплата предстоящей поставки. Следовательно, для Вас отсутствуют правовые основания дожидаться окончания налогового периода и выставлять счет-фактуру на «сальдо неосвоенных на конец налогового периода» авансов. Налоговый орган вправе будет потребовать демонстрации Вами счетов-фактур, составленных по факту получения каждого аванса (если только аванс не закроется поставкой до истечения пятидневного срока), с наступлением последствий, о которых упоминала выше.
Также в Вашей ситуации покупателю могут отказать в вычете. Хотя наступление в связи с этим у покупателя серьезных убытков маловероятно, поскольку вычет по счету-фактуре на аванс «промежуточный» (куда важнее счет-фактура на реализацию), при наличии в договоре соответствующей Вашей обязанности по обеспечению покупателя «полноценными» счетами-фактурами нельзя полностью исключить претензии имущественного характера ещё и со стороны покупателя.
Пользователь ГРК: Можно ли не выставлять счет-фактуру на полученный аванс, если отгрузка произошла в том же налоговом периоде и на ту же сумму? В этом случае уплачиваемый НДС не изменяется, ведь?!
Татьяна Матвеичева: Вероятнее всего, вопрос возникает в связи с позицией ВАС РФ в отношении НДС с авансов поставщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2006 № 10927/05): если в течение одного налогового периода поступили средства и произошла отгрузка, у поставщика отсутствует обязанность декларирования НДС с аванса. Лично мое мнение – данная позиция при новом регулировании может использоваться только, если отгрузка произошла до наступления обязанности поставщика составить и передать покупателю счет-фактуру на аванс.
Поясню, в чем я вижу принципиальную разницу между тем, что было в НК РФ до 2009 года и тем, что сейчас.
ВАС РФ исходил из того, что «из содержания статей 39, 167 Кодекса не следует, что авансовый характер поступившего платежа определяется на момент сбора полного пакета документов [для общего случая — на момент определения налоговой базы.— Т.М.] поскольку платеж, полученный экспортером в одном налоговом периоде с отгрузкой товара, не может рассматриваться в качестве суммы оплаты по предстоящим поставкам, уже осуществленным налогоплательщиком в этом периоде». Действительно, раньше «авансовый характер платежа» был интересен закону только применительно к наличию/отсутствию у поставщика обязанности уплатить с поступившей суммы налог, а эта обязанность определялась исключительно по окончании налогового периода. В свою очередь на налоговые права/обязательства покупателя «авансовый характер» уплаченных им поставщику сумм вообще не оказывал влияния (ну разве только проследить, чтоб поставщик правильно заполнил счет-фактуру в части подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ). Теперь же термин «оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав» используется не только в ст. 154, 167, 171 (172) НК РФ и не только в отношении поставщика, но и в ст. 168, 169 НК РФ, что вовлекает в эти отношения и покупателя.
Исхожу из того, что один и тот же термин не может по-разному восприниматься внутри одной главы НК РФ. Уже на момент истечения пяти дней с момента получения оплаты в соответствии с новой редакцией 21-й главы продавец и покупатель должны определиться с «авансовым характером» платежа. И, по моему мнению, если уж такой платеж будет признан авансовым для целей выставления счета-фактуры, то и для всех остальных целей он свой «характер» должен сохранять (а если на пятый день платеж не следует вернуть и отгрузка не произведена, то не вижу основания не признавать его предварительной оплатой).
В результате, безусловно, в налоговой отчетности по НДС появляются лишние, никому не нужные сведения и документы, но мой ответ основан не на личном мнении о целесообразности того или иного действия, а исключительно на толковании законодательства о налогах и сборах, которое, как известно, совершенным у нас никогда не было.
Пользователь trisconsult: Скажите, пожалуйста, каким образом надо выписать счет-фактуру на частичную предварительную оплату? Я читала, что в данном документе должны быть отражены товары по наименованиям. А как отразить по ним суммы? И еще один момент: существуют такие товары, по которым невозможно указать точное количество (например, трубы, металлоизделия). Как выписать счет-фактуру на частичную предоплату в этом случае? Спасибо.
Татьяна Матвеичева: Действительно, в соответствии с п. 5.1 ст. 169 НК РФ среди прочих реквизитов счета-фактуры на аванс надо заполнить:
«4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
5) сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав».
Форма счета-фактуры на аванс на сегодняшний день не утверждена, поэтому могу дать совет исключительно из собственного видения и имеющейся формы счета-фактуры на отгрузку (в части номенклатуры и единиц измерений — отсебятина полная, поскольку, как понимаете, в трубах не сильна, надеюсь, что для иллюстрации будет достаточно):
в графе 1 «наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» — «предварительная оплата в размере 30% от стоимости в счет поставки трубы электросварной ГОСТ 10704 черной»;
в графе 2 «единица измерения» — «погонные метры»;
в графе 9 «стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога>» — «<сумма аванса (30%), которую Вы относите к данному товару>»;
в графе 4 «цена (тариф) за единицу измерения» — «<30% от стоимости погонного метра данного вида товара, без НДС>»;
в графе 3 «количество» — «<величина, получающаяся путем деления значения графы 9 на значение графы 4, увеличенной на сумму НДС>».
Остальные графы в счете-фактуре вроде не должны вызывать затруднений при заполнении.
Прошу принять во внимание, что я — юрист, и описание алгоритма заполнения конкретных , если изложенное не понятно,Jграф счета-фактуры мне не очень легко дается готова попробовать ещё раз.
Кроме того, обращаю Ваше внимание, что по НК РФ (п. 5.1 ст. 169 НК РФ) под счет-фактуру на аванс должна быть своя форма, и в ней кроме граф 1, 7, 8 и 9 (причем 7-я, 8-я и 9-я модифицированные, с учетом специфики отношений) вообще ничего больше быть не должно — ни количества, ни стоимости единицы. Поэтому мой «велосипед» Вам может пригодится только пока специальной формы счета-фактуры на аванс нет, а на отгрузку — есть.
Пользователь Koffka Bu: У нас ведется раздельный учет (НДС по ставкам 18 и 0). По результатам квартала в зависимости от выручки мы определяем процент выручки с 18%НДС, с 0%НДС и без НДС. Этот процент определяет сумму «входного» НДСа, который можем принять к вычету. Оставшаяся часть «входного» НДС относится на стоимость материалов, услуг и.т.п.
Как быть в случае со счет-фактурами на аванс? В каком размере я могу поставить «входной» НДС по такой счет-фактуре к вычету, ведь пропорцию по выручке я смогу рассчитать только в конце квартала?
Татьяна Матвеичева: Вы можете поставить «входной» НДС по авансу к вычету в полном размере (при соблюдении прочих условий, установленных п. 9 ст. 172 НК РФ).
Экспорт
Исхожу из того, что согласно абз. 1 п. 3. Ст. 172 НК РФ налогоплательщик должен идентифицировать как относящийся к экспортным операциям исключительно «входящий» НДС, упоминаемый в п. 1—8 ст. 171 НК РФ.
Право на вычет НДС с предварительной оплаты закреплено в п. 12 ст. 171 НК РФ, то есть законодатель не требует от налогоплательщика распределения этого НДС на экспортный и неэкспортный.
Не облагаемые НДС операции.
Пункты 2 и 4 ст. 170 НК РФ, которые устанавливают правила раздельного учета НДС, относящегося к необлагаемым операциям, с моей точки зрения, затрагивают только НДС с реализации.
Логика рассуждений следующая.
В нормах о предъявлении НДС с аванса (абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 168, п. 5.1 ст. 169 НК РФ) и о вычете этого НДС (п. 12. Ст. 171, п. 9 ст. 171 НК РФ) явным образом отграничивается НДС с предварительной оплаты от НДС с реализации, более того, его особый статус подчеркивается Соответственно можно доказать нетождественность понятий «НДС, предъявленный покупателю при приобретении ТРУИмП» и «НДС, предъявленный покупателю при перечислении сумм оплаты, частичной оплаты».
Если же обратиться к п. 2, 4 ст. 170 НК РФ, то мы увидим:
абз. 1. П. 2 ст. 170 НК РФ: «Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов…»;
абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ: «При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций».
Следовательно, законодатель не требует от налогоплательщика определения того, к каким операциям (облагаемым или необлагаемым) относится «входящий» НДС, уплаченный в составе предварительной оплаты. Более того, исходя из буквального толкования закона, даже если Вы ведете исключительно необлагаемую деятельность, «входящий» НДС с аванса Вы можете вычесть.
С моей точки зрения, это логично. С одной стороны, аванс – это ещё «недорасход», чтобы можно было включить НДС с него куда-либо в налоге на прибыль. С другой стороны, если распределять один и тот же НДС дважды (а так оно и случится, если речь идет именно о распределяемом НДС и пропорция в периоде оплаты не совпадет с пропорцией в периоде приобретения), то каково экономическое наполнение первого действа? Что в этой ситуации первое распределение отражает? Использование уплаченных денег в необлагаемых операциях? Абсурд…
Начать дискуссию