Продали оборудование, купленное в кредит

Иногда кризис ликвидности может вынудить аптечную фирму продать имущество, взятое в кредит (например, торговое оборудование). Причем на момент продажи кредит не был погашен полностью. Скажем сразу, что такая сделка возможна далеко не всегда. Подробно об этом, а также о бухгалтерских и налоговых последствиях в этом случае – в статье.

Пример

Аптека продает торговое помещение, купленное в кредит в январе 2008 года. Цена сделки – 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб.

Первоначальная стоимость объекта – 1 200 000 руб. Срок полезного использования – 21 год (252 месяца). Расходы, связанные с реализацией помещения, составили 50 000 руб.

Момент ввода объекта в эксплуатацию – январь 2008 года (одновременно получено и свидетельство о регистрации права). На расходы в налоговом учете списана амортизационная премия в раз-мере 10 процентов от первоначальной стоимости – 120 000 руб.

(1 200 000 руб. x 10%). А 30 января 2009 года на основании акта приема-передачи помещение передали покупателю.

Документы для госрегистрации прав на имущество поданы 28 февраля 2009 года, регистрация произведена 30 марта 2009 года.

30 марта 2009 года в бухучете будут сделаны следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 66 667 руб. (1 200 000 руб. : 252 мес. x 14 мес.) – списана начисленная сумма амортизации;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 1 133 333 руб. (1 200 000 – 66 667) – списана остаточная стоимость помещения;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76
– 50 000 руб. – списаны расходы, связанные с реализацией помещения;

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1 180 000 руб. – признан доход от реализации помещения;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68
– 180 000 руб. – начислен НДС.

В налоговом учете доход от реализации помещения в сумме

1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) также будет признан 30 марта 2009 года.

Начисление амортизации в налоговом учете должно быть прекращено с февраля 2009 года.

Накопленная амортизация составит 57 143 руб. (1 200 000 руб. / 252 мес. x 12 мес.).

Доход должен быть уменьшен на сумму остаточной стоимости помещения – 1 142 857 руб. (1 200 000 – 57 143). Убыток от реализации помещения в налоговом учете – 142 857 руб. (1 000 000 – 1 142 857).

В налоговом учете он будет списываться пропорционально в течение 240 мес. (252 – 12). Ежемесячная сумма списания соответственно составит 595,24 руб. (142 857 руб. : 240 мес.).

Расходы, связанные с реализацией имущества, в размере 50 000 руб. в налоговом учете будут списаны единовременно. Аптека должна восстановить и включить в доходы амортизационную премию в сумме 120 000 руб.

Согласно требованиям ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете будут дополнительно отражены корреспонденции счетов.

В феврале и марте 2009 года:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»

30 марта 2009 года:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
– 24 000 руб. (120 000 руб. x 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство с суммы восстановленной амортизационной премии;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Отложенные налоговые активы»
– 28 571,40 руб. (142 857 руб. x 20%) – начислен отложенный налоговый актив на сумму убытка от реализации помещения.

Ежемесячно в течение 240 месяцев с 30 марта 2009 года:

Дебет 68 субсчет «Отложенные налоговые активы» Кредит 09
– 119,05 руб. (142 857 руб. : 240 мес. x 20%) – списан отложенный налоговый актив, начисленный на сумму убытка от реализации основного средства.