Бартер: расчеты в условиях кризиса

Особенности исчисления НДС

Товарообменные операции облагаются НДС. Ведь к объекту обложения этим налогом относится реализация товаров на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). А в соответствии с пунктом 1 статьи 39 главного налогового документа под реализацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары.

Обратите внимание: с этого года правило об обязательном перечислении продавцу НДС отдельным платежным поручением при расчетах собственным имуществом отменено. Теперь вычет налога производится по общим правилам. При этом нужно обязательно помнить об особенностях, предусмотренных пунктом 12 статьи 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Так, новый порядок можно применять, только если обмениваемые товары были оприходованы после 1 января 2009 года.

Признание доходов и расходов в налоговом учете

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки, если иное не предусмотрено главным налоговым документом. Об этом сказано в пункте 4 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

При этом момент признания доходов у налогоплательщика зависит от применяемого им метода учета. Ну и конечно, если договором мены не предусмотрен иной порядок перехода права собственности, чем установленный статьей 570 Гражданского кодекса РФ.

Так, если торговая фирма применяет метод начисления, доходы она признает в момент передачи обмениваемого имущества. Основание – пункт 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ. А вот если фирма применяет кассовый метод, признать доходы следует в момент поступления товаров от другой стороны договора мены (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

При этом налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров. Основание – пункт 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Отражаем ситуацию в бухгалтерском учете</p>

Стоимостью приобретенных по договору мены товаров признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче фирмой (п. 10 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.).

Она устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных активов. Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных товаров непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов. В случае отсутствия у фирмы права собственности на поступившие активы последние должны учитываться на забалансовых счетах.

Если одна из сторон отгрузила товар по договору мены раньше, чем вторая, то стоимость актива списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». Исполнение сторонами взаимных обязательств по договору мены отражается бухгалтерской записью по кредиту счета 62 и дебету счета 60.

Итак, в учете бухгалтерские записи выглядят так.

Товар отгружен раньше, чем исполнено обязательство контрагентом:

Дебет 45 Кредит 41
– отгружен товар по договору мены;

Дебет 76 Кредит 68
– начислен налог на добавленную стоимость;

Дебет 41 Кредит 60
– получен товар от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– отражен налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиком;

Дебет 68 Кредит 19
– предъявлена сумма НДС к вычету;

Дебет 62 Кредит 90
– отражена реализация отгруженного товара;

Дебет 90 Кредит 45
– списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90 Кредит 76
– отражен налог на добавленную стоимость по реализации;

Дебет 60 Кредит 51
– оплачен НДС, предъявленный поставщиком (если товар оприходован до 2009 года);

Дебет 60 Кредит 62
– отражен зачет обязательств по договору мены.

Товар отгружен позже, чем исполнено обязательство контрагента:

Дебет 002
– получен товар от поставщика;

Дебет 62 Кредит 90
– отражена реализация отгруженного товара;

Дебет 90 Кредит 41
– списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90 Кредит 68– отражен НДС по реализации;

Дебет 41 Кредит 60
– принят товар к учету;

Дебет 19 Кредит 60
– отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Дебет 68 Кредит 19
– предъявлен налог на добавленную стоимость к вычету;

Кредит 002
– списан товар с забалансового счета;

Дебет 60 Кредит 51
– оплачен налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиком (если товар оприходован до 2009 года);

Дебет 60 Кредит 62
– отражен зачет обязательств по договору мены.

Договор мены заключайте грамотно

Понятие «бартер» гражданским законодательством не регламентировано. Аналогом товарообменной сделки здесь выступает договор мены.

Так, по этому договору каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Основание – пункт 1 статьи 567 Гражданского кодекса РФ.

Отметим, что договором мены может быть признан только договор, предусматривающий обмен товара на товар.

Также следует учитывать, что, если из договора не вытекает иное, обмениваемые товары предполагаются равноценными. Когда же они признаются неравноценными, действует следующее правило. Сторона, которая передает более дешевый товар, должна оплатить контрагенту разницу в ценах. Причем сделать это следует до или после исполнения обязанности передачи. Разумеется, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Особое внимание следует обратить на момент перехода права собственности. Он определен статьей 570 Гражданского кодекса РФ. Так, право собственности переходит к сторонам договора одновременно после исполнения их обязательств по передаче товаров (если законом или договором не предусмотрено иное).