Жизнь организаций не стоит на месте. Одни открываются, а другие, наоборот, прекращают свое существование. В обоих случаях получается, что календарный год отработан не полностью. Как в этой ситуации посчитать налог на имущество, недавно рассказали чиновники Минфина.
Налогом на имущество облагаются основные средства, которые числятся на балансе фирмы. При определении суммы налога вначале рассчитывают среднегодовую стоимость активов. Для этого нужно:
– сложить остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца квартала (полугодия, 9 месяцев, года) и на 1-е число месяца, следующего за этим периодом;
– полученную сумму разделить на количество месяцев квартала (полугодия, 9 месяцев, года), увеличенное на единицу (то есть соответственно на 4, 7, 10 или 13).
Этот порядок идеально применим, если фирма работает весь календарный год. А как быть тем организациям, которые только начали действовать или, наоборот, собираются закрыться? Для них законодательством не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой стоимости. Свой взгляд на эту проблему недавно выразили чиновники Минфина в письме от 16 сентября 2004 г. № 03-06-01-04/32 (документ опубликован в журнале «Нормативные акты для бухгалтера» № 19 за 2004 год) (далее – Письмо).
Минфин считает за год
Чиновники решили исходить из тех норм, которыми располагает глава 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса.
Итак, базой для исчисления налога является среднегодовая стоимость имущества. Специалисты Минфина сделали акцент именно на слове «среднегодовая». То есть не средняя стоимость за период деятельности организации, а за календарный год. Из этого следует, что делить сумму остаточной стоимости надо на общее количество месяцев в квартале (полугодии, 9 месяцах, году), увеличенное на единицу. Как это будет выглядеть, рассмотрим на примере.
Пример
ООО «Сигма» зарегистрировано 24 июня 2004 года. В регионе, где работает фирма, установлена ставка налога на имущество 2,2 процента, отчетным периодом является квартал, льгот у организации нет.
Остаточная стоимость основных средств составляет:
| – 1 июля 2004 года | – 125 000 руб. |
| – 1 августа 2004 года | – 120 000 руб. |
| – 1 сентября 2004 года | – 115 000 руб. |
| – 1 октября 2004 года | – 110 000 руб. |
Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев 2004 года равна:
(125 000 руб. + 120 000 руб. + 115 000 руб. + 110 000 руб.) : (9 + 1) = 47 000 руб.
Авансовый платеж по налогу на имущество за 9 месяцев 2004 года составит:
47 000 руб. х 2,2% х ¼ = 259 руб.
Этот порядок применяется и при ликвидации организации. Закрывающаяся фирма представляет декларацию по налогу на имущество с начала календарного года по день, в который она подала заявление в налоговую инспекцию о своей ликвидации. При этом для расчета среднегодовой стоимости используются показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца по день подачи заявления. А вот поделить полученную сумму остаточной стоимости нужно не на количество отработанных месяцев, а на 13 (12 + 1). Так как, по мнению Минфина, налог в такой ситуации также исчисляется за весь календарный год.
Пример
ООО «Меридиан» подало заявление о ликвидации в налоговую инспекцию 25 мая 2004 года. Тогда же была представлена декларация по налогу на имущество за период с 1 января по 25 мая 2004 года. В ней указана остаточная стоимость основных средств:
| – 1 января 2004 года | – 55 000 руб. |
| – 1 февраля 2004 года | – 50 000 руб. |
| – 1 марта 2004 года | – 45 000 руб. |
| – 1 апреля 2004 года | – 40 000 руб. |
| – 1 мая 2004 года | – 35 000 руб. |
Льгот по налогу на имущество у фирмы нет, в регионе, где она находится, установлена ставка налога на имущество 2,2 процента.
За I квартал 2004 года бухгалтер «Меридиана» посчитал среднегодовую стоимость имущества следующим образом:
(55 000 руб. + 50 000 руб. + 45 000 руб. + 40 000 руб.) : (3 + 1) = 47 500 руб.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2004 г. составила:
47 500 руб. х 2,2% х ¼= 261 руб.
Среднегодовая стоимость имущества, которую фирма укажет в «ликвидационной» декларации, составит:
(55 000 руб. + 50 000 руб. + 45 000 руб. + 40 000 руб. + 35 000 руб.) : (12 + 1) = 17 308 руб.
Сумма налога на имущество равна:
17 308 руб. х 2,2% = 381 руб.
Доплатить в бюджет фирме придется:
381 руб. – 261 руб. = 120 руб.
Возможен и другой вариант
Позиция Минфина, бесспорно, выгодна фирмам. Однако чиновники рассмотрели проблему только в рамках «имущественной» главы, а не всего Налогового кодекса. В то время как налоговые инспекторы в своей «секретной» методичке по исчислению налога на имущество упомянули положения статьи 55 Налогового кодекса. В ней говорится, как определить налоговый период для вновь созданных фирм и для тех, которые ликвидируются. Так, для «новичков» налоговый период начинается со дня их создания и заканчивается 31 декабря этого года. А для закрывающихся предприятий – с 1 января по день завершения ликвидации.
Таким образом, среднегодовая стоимость исчисляется исходя из периода деятельности фирмы. То есть налоговики считают, что остаточную стоимость основных средств нужно учитывать не только на 1-е число каждого месяца, но и на дату создания (или ликвидации). Делить сумму показателей остаточной стоимости следует на количество отработанных месяцев, увеличенных на один. Причем месяц создания (ликвидации) они считают за целый месяц.
Если следовать позиции контролеров, то перечислять в бюджет придется больше, чем при исчислении налога на имущество по разъяснениям Минфина. Для наглядности приведем пример.
Пример
Используем данные первого примера. В нем сумма авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев 2004 года для вновь созданной фирмы получилась 259 руб.
Теперь посчитаем этот налог по нормам статьи 55 Налогового кодекса, как ее применяют налоговики.
При расчете среднегодовой стоимости нужно учесть остаточную стоимость на дату создания фирмы (24 июня 2004 года) – 125 000 руб.
«Сигма» отработала июнь, июль, август и сентябрь, то есть четыре месяца. Месяц регистрации принимается за полный.
Таким образом, среднегодовая стоимость имущества составит:
(125 000 руб. + 125 000 руб. + 120 000 руб. + 115 000 руб. + 110 000 руб.) : (4 + 1) = 119 000 руб.
Расчет среднегодовой стоимости раздела 2 декларации по налогу на имущество будет заполнен следующим образом:
(руб.)
| По состоянию на: | Код строки | Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения | |
| Всего | в том числе: | ||
| стоимость недвижимого имущества | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 01.01 | 010 | – | – |
| 01.02 | 020 | – | – |
| 01.03 | 030 | – | – |
| 01.04 | 040 | – | – |
| 01.05. | 050 | – | – |
| 01.06 24.06 | 060 | 125 000 | – |
| 01.07 | 070 | 125 000 | – |
| 01.08 | 080 | 120 000 | – |
| 01.09 | 090 | 115 000 | – |
| 01.10 | 100 | 110 000 | – |
| 01.11 | 110 | – | – |
| 01.12 | 120 | – | – |
| 01.01 | 130 | – | – |
| Показатели | Код строки | Значение показателей |
| 1 | 2 | 3 |
| Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период | 140 | 119 000 |
| в том числе среднегодовая (средняя) стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период | 150 | – |
Авансовый платеж по налогу на имущество за 9 месяцев 2004 года равен:
119 000 руб. х 2,2% х ¼ = 655 руб.
Таким образом, если следовать логике налоговиков, то фирме придется заплатить налог на имущество больше на 396 руб. (655 – 259), то есть почти в 2,5 раза.
Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу) в разделе 2 «имущественной» декларации будет оформлен так:
(руб.)
| Показатели | Код строки | Значение показателей |
| Налоговая база | 160 | – |
| Код налоговой льготы (установленной в виде понижения налоговой ставки) | 170 | – |
| Налоговая ставка (%) | 180 | 2,2 |
| Сумма налога за налоговый период | 190 | – |
| Сумма авансового платежа | 200 | 655 |
| Сумма авансовых платежей, исчисленная за предыдущие отчетные периоды | 210 | – |
| Код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет) | 220 | – |
| Сумма налоговой льготы (льготы по авансовому платежу), уменьшающей сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет | 230 | – |
| Код по ОКАТО | 240 | 46206201000 |
Мы привели мнение инспекторов для того, что бы фирма была готова к их требованиям и логике рассуждений. Однако в акте (или решении) они не смогут сослаться на свой «дээспэшный» документ. Поэтому если предприятие пользовалось разъяснениями Минфина, то его нельзя привлечь к ответственности. Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса. Здесь говорится, что когда организация действует согласно официальным указаниям, то штраф наложить контролеры не могут. Правда, доплатить налог и пени скорее всего придется, но только в том случае, если фирма не докажет свою правоту.
Начать дискуссию