Предлагаемая вниманию читателей статья будет интересна прежде всего физическим лицам, которые в 2008 году получили доход от продажи транспортного средства. В связи с этим у них (возможно) возникла налогооблагаемая база по НДФЛ и (в любых случаях) обязанность по представлению налоговой декларации. А раз так, то (скорее всего) появились и сопутствующие теме вопросы. Надеемся, что здесь вы найдете ответы на большинство из них.
До и после…
или Сколько лет собственности?
Первое, на что следует обратить внимание, это время, в течение которого объект продажи (в рассматриваем случае – автомобиль) принадлежал вам на правах собственности. (Кстати, право собственности на транспортное средство, приобретенное по договору купли-продажи, возникает у приобретателя имущества с момента его передачи продавцом,в частности, на основании договора купли-продажи (Письмо УФНС по г. Москве от 06.10.2008 № 28-10/093440@).)
Дело в том, что к доходам, полученным от реализации имущества и подлежащим налогообложению (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ), на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ может быть применен имущественный налоговый вычет.
Обратите внимание:
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие продажу имущества в рамках своей предпринимательской деятельности, не вправе использовать имущественный вычет по НДФЛ (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ), что подтверждено и контролерами (письма Минфина России от 21.09.2007 № 03-04-05-01/309, от 18.08.2008 № 03-04-05-01/303, ФНС России от 07.11.2006 № 04-2-02/667@), и арбитрами (см., например, Постановление ФАС СЗО от 02.10.2008 № А05-7915/2007). Если же индивидуальные предприниматели реализуют имущество как частные лица, на них распространяется получение имущественного налогового вычета (см. Письмо Минфина России от 29.05.2007 № 03-04-05-01/163).
Размер такого вычета и зависит от времени нахождения в собственности имущества. Если таковое исчисляется тремя (и более) годами[1], то имущественный налоговый вычет равен сумме полученных от продажи автомобиля доходов. Другими словами, налоговая база в данном случае равна нулю и обязанности по уплате НДФЛ не возникает.
Размер имущественного налогового вычета зависит от времени нахождения в собственности этого имущества (Письмо Минфина России от 08.05.2008 № 03-04-05-01/160).
Если легковой автомобиль находился в собственности менее трех лет, то физическое лицо вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи данного имущества, но не более 125 000 руб. То есть налог уплачивается с доходов, превышающих 125 000 руб.
Пример 1.
Индивидуальный предприниматель реализовал два автомобиля: один, эксплуатировавшийся им в предпринимательской деятельности, – за 350 000 руб.; второй, использовавшийся им (менее трех лет) как частным лицом, – за 100 000 руб.
Доходы индивидуального предпринимателя на сумму возможного имущественного налогового вычета не уменьшаются. А вот его доходы как физического лица уменьшить можно – в данном случае сумма вычета равна 100 000 руб. (поскольку цена продажи не превышает предельный размер –
125 000 руб.).
Пример 2.
Е. В. Степанов продал автомобиль, который находился у него в собственности 3 года и 2 месяца, за 280 000 руб.
В данном случае налогооблагаемая база по НДФЛ с полученных гражданином доходов равна нулю, поскольку имущественный налоговый вычет равен сумме 280 000 руб.
А мы пойдем другим путем!
Вместо получения имущественного налогового вычета можно воспользоваться правом на уменьшение суммы своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Такая возможность закреплена абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (см. также Письмо УФНС по г. Москве от 03.12.2007 № 28-10/114718).
Следует отметить, что состав документов, подтверждающих понесенные налогоплательщиком расходы, гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ не определен. В числе прочих, свидетельствующих о факте осуществления расчетов, а также подтверждающих движение денежных средств от покупателя к продавцу, по мнению столичных налоговиков (письма от 06.10.2008 № 28-10/093440@, от 23.04.2008 № 28-10/039332), могут быть следующие документы:
– квитанции к приходным ордерам;
– банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца;
– товарные и кассовые чеки.
Если речь идет о приобретении автомобиля в иностранном государстве, то в число расходов на такую покупку включается (помимо затрат на приобретение и доставку авто) стоимость таможенного оформления транспортного средства.
К расходам также могут быть отнесены затраты, произведенные в целях улучшения потребительских качеств автомобиля (Письмо Минфина России от 24.09.2007 № 03-04-05-01/314).
В любом случае, о каких бы расходах мы ни говорили, необходимо, чтобы документы были оформлены надлежащим образом и в полной мере свидетельствовали о факте осуществления самим налогоплательщиком расходов.
Пример 3.
Г. Л. Аверченко в 2008 г. продал за 350 000 руб. автомобиль, принадлежавший ему на праве собственности менее трех лет. На руках у физического лица имеются документы, в том числе платежные, подтверждающие расходы на автомобиль в 2006 г. Они составили 400 000 руб.
Исчисление и уплату налога физические лица производят самостоятельно в порядке, установленном в ст. 225 НК РФ. В частности, сумма НДФЛ, в силу п. 1 указанной статьи НК РФ, равна произведению налоговой базы (п. 3 ст. 210 НК РФ) и налоговой ставки 13% (ст. 224 НК РФ).
Если Г. Л. Аверченко будет заявлять имущественный налоговый вычет, то налогооблагаемая база по доходу, полученному от продажи автомобиля, составит 225 000 руб. (350 000 -
125 000). Налог, подлежащий уплате, равен, соответственно, 29 250 руб. (225 000 руб. х 13%).
Однако Г. Л. Аверченко вправе не использовать имущественный налоговый вычет, а уменьшить полученные от продажи транспортного средства доходы (350 000 руб.) на расходы, связанные с приобретением (в 2006 году) указанного автомобиля (400 000 руб.). В этом случае сумма налога к уплате в бюджет равна нулю (расходы на покупку автомобиля превышают доходы от его продажи).
Не забываем про декларацию
Налог на доходы подлежит уплате в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором произошло отчуждение транспортного средства (то есть при продаже автомобиля в 2008 году НДФЛ надо уплатить не позднее 15.07.2009).
Согласно п. 2 ст. 220 и ст. 229 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления физического лица при подаче им в налоговую инспекцию по месту жительства (по окончании налогового периода) декларации по НДФЛ (форма № 3-НДФЛ[2]). (Кстати, срок подачи последней при получении дохода от реализации имущества в 2008 году – не позднее 30.04.2009.) Причем налоговая декларация при продаже транспортного средства представляется налоговикам в обязательном порядке независимо от того, подлежит налог уплате или нет (налогооблагаемая база равна нулю)[3]. Данная позиция подтверждена также п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71, в котором указано, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности по представлению налоговой декларации за данный налоговый период, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.
Если получен доход от продажи имущества, уплата налога с которого не требуется, декларацию о доходах все равно надо представить.
В налоговой декларации указываются все полученные налогоплательщиком в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (ст. 216, п. 1, 2, 4 ст. 229 НК РФ).
Порядок заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) (далее – Порядок) утвержден упомянутым нами Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 153н (приложение 2).
Итак, согласно Порядку гражданин, получивший доход от продажи собственного имущества, обязательно заполняет Титульный лист, разд. 1 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%», 6 «Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета», а также листы А «Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке» и Ж1 «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества декларации».
Титульный лист формы декларации содержит общие сведения о налогоплательщике.
На листе А налогоплательщик указывает сумму дохода, полученного от реализации автомашины.
На листе Ж1 (п. 2) также приводится сумма дохода от продажи и сумма имущественного налогового вычета (см. п. 17.3 Порядка).
Чтобы рассчитать налоговую базу и сумму налога, продавец автомобиля должен заполнить разд. 1. В нем отражается расчет налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%. Если других доходов в 2008 году налогоплательщик не получал, то по строкам 010 и 030 данного раздела он указывает сумму дохода, полученную от продажи автомобиля, по строке 040 – сумму налогового вычета (см. п. 3 листа Ж1). Налоговая база отражается по строке 050 и рассчитывается как разница между общей суммой дохода, подлежащей налогообложению (строка 030), и общей суммой расходов и налоговых вычетов, отражаемой по строке 040. Если результат получится отрицательным или равным нулю, то в строке 050 ставится ноль.
В разд. 6 декларации отражается сумма налога к уплате (которая, как было отмечено, может быть равна нулю).
А вы задекларировали свой доход? или Об уведомлении налогового органа
На этом моменте, пожалуй, также следует остановиться. Итак, как налоговики могут узнать, что доход (если, конечно, такое произойдет) не задекларирован? Да очень просто – при получении необходимой информации от органов ГИБДД. Последние должны передавать в налоговый орган сведения, указывающие на то, что транспортные средства были сняты с учета (либо зарегистрированы на кого-либо), а также (в целях контроля за уплатой транспортного налога) сведения о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства
(п. 4 ст. 85, п. 4, 5 ст. 362 НК РФ). Однако (обратите внимание) при снятии автомобиля с учета органы ГИБДД не получают информацию, будет ли транспортное средство продано после этого, кому оно будет продано и (тем более) по какой цене. О купле-продаже им станет известно только при постановке автомобиля на учет новым собственником (кстати, сведения о стоимости продажи все равно налоговикам не передаются). Таким образом, в случае неподачи налогоплательщиком декларации по НДФЛ контролеры пришлют физическому лицу уведомление о необходимости задекларировать доход, полученный в результате продажи автомобиля, но данные при этом чаще всего основываются лишь на том, что гражданин снял автомобиль с учета. Прямых доказательств совершения сделки купли-продажи они могут не иметь, особенно если автомобиль продавался гражданином гражданину.
И еще о некоторых моментах
Далее рассмотрим практические примеры, которые, как правило, вызывают вопросы у налогоплательщиков.
Если одновременно продается несколько объектов имущества
Предельный размер имущественного налогового вычета при продаже автомобиля (125 000 руб.) применяется в целом по всем доходам, полученным от продажи определенной категории имущества (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). При этом не имеет значения, сколько объектов такого имущества продал налогоплательщик – один или несколько. (Другими словами, вычет предоставляется не пообъектно.) Такая позиция высказана финансистами в ряде писем, например от 17.12.2008 № 03-04-05-01/460, от 24.10.2008 № 03-04-05-01/397, от 23.10.2008 № 03-04-05-01/396, от 31.07.2008 № 03-04-05-01/282 и др.
Пример 4.
И. И. Иванов в 2008 г. продал два автомобиля, находившихся в собственности менее трех лет: первый – за 150 000 руб., второй – за 100 000 руб.
Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику в размере 125 000 руб.
В то же время нельзя не отметить, что существует и другое мнение по рассматриваемому вопросу, которое, как ни странно, также высказано финансистами. Например, из Письма от 29.05.2007 № 03-04-05-01/164 следует, что имущественный налоговый вычет при продаже имущества можно применять пообъектно. Иначе говоря, если налогоплательщик в налоговом периоде продает несколько транспортных средств, то ограничения по сумме вычета в размере 125 000 руб. применяются в отношении каждого такого объекта, а не в целом ко всем доходам, полученным от продажи. Аналогичная позиция изложена финансистами и в письмах от 08.05.2008 № 03-04-05-01/156, от 19.06.2007 № 03-04-05-01/192.
На наш взгляд, пользоваться указанными разъяснениями Минфина на практике будет достаточно проблематично хотя бы потому, что из Налогового кодекса (буквальное его прочтение) следует, что вычет предоставляется в совокупности (не пообъектно). К тому же указанный в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ порядок использования имущественного вычета при продаже нескольких объектов имущества закреплен в декларации по НДФЛ.
Во избежание конфликтных ситуаций лучше постараться часть продаж имущества перенести с одного налогового периода на другой (другие). Тогда в каждом таком периоде можно использовать имущественный вычет, не превышающий 125 000 руб.
От дарения до продажи
В Письме от 24.09.2008 № 03-04-05-01/357 финансисты рассмотрели следующую ситуацию: физическое лицо продало транспортное средство, полученное (в этом же налоговом периоде) в порядке дарения от юридического лица. Стоимость продажи не превышает стоимости дарения. Возникает вопрос: каков порядок исчисления налоговой базы по НДФЛ в данном случае?
Минфин ответил: получив автомобиль в порядке дарения, гражданин должен заплатить НДФЛ (доход в натуральной форме). Для расчета налога стоимость автомобиля уменьшается на 4 000 руб., то есть на сумму подарка, которая освобождается от налогообложения на основании п. 28 ст. 217 НК РФ. В дальнейшем, если автомобиль будет продан, физическое лицо вправе рассчитывать на получение имущественного вычета, который предоставляется в обычном порядке: в полной сумме, вырученной от продажи (если автомобиль принадлежал налогоплательщику более трех лет) или в сумме, не превышающей 125 000 руб. (имущество было в собственности менее трех лет).
[1] Документами, подтверждающими факт владения автомобилем, могут быть паспорт транспортного средства с отметкой ГИБДД о дате снятия автомобиля с регистрации, в котором также отражена дата выдачи налогоплательщику техпаспорта на автомобиль, и договор купли-продажи автомобиля (Письмо УФНС
по г. Москве от 06.10.2008 № 28-10/093440@).
[2] Утверждена Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 153н.
[3] К сведению: непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Если налоговая декларация не представляется по истечении 180 (и более) дней со дня установленного срока, то с налогоплательщика взыскивается штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (ст. 119 НК РФ). Таким образом, если налогоплательщик не представит декларацию в установленный срок, то может сделать это позже. При этом штрафные санкции к нему не применяются, поскольку сумма налога, подлежащая уплате на основе нулевой декларации, отсутствует (при обязательном условии, что налогоплательщик воспользовался правом на имущественный вычет). Но если, кроме доходов от продажи автомобиля, были и другие источники дохода, то нулевой суммы подлежащего уплате налога может и не быть. Тогда не сданная вовремя декларация повлечет за собой штрафные санкции.
Начать дискуссию