В 2009 году изменились некоторые нормативы, в пределах которых компания должна брать затраты, рассчитывая налогооблагаемую прибыль. Мы свели в одну удобную таблицу все расходы, которые нормируются в 2009 году. А новые нормативы пометили специальным значком. Обратите внимание: в таблице не упомянуты затраты на суточные и полевое довольствие. С 2009 года их нормировать не требуется.
Расходы, которые при расчете налога на прибыль следует учитывать в пределах норм
| Вид расходов | Условия для списания затрат в расходы | Норматив |
| Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ) | Никаких условий Налоговым кодексом РФ не установлено | Нормы естественной убыли предусмотрены отраслевым законодательством |
| Оплата провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Оплата провоза багажа членов семьи работника (п. 12.1 ст. 255 Налогового кодекса РФ) | Такие расходы признаются, если работник и члены его семьи переезжают в другую местность в связи с тем, что трудовой договор с сотрудником расторгнут по любому возможному основанию. Исключение — увольнение за виновные действия работника | Расходы на провоз багажа можно списать в сумме, не превышающей стоимость перевозки железнодорожным транспортом 5 тонн груза на семью. Если в определенной местности железной дороги нет, предельные расходы считают по минимальной стоимости авиаперелета |
| Потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также нереализованной (морально устаревшей) продукции СМИ и книжной продукции (подп. 44 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ) | Никаких условий Налоговым кодексом РФ не установлено | 10 процентов от стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции |
| Представительские расходы (подп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ) | К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний | 4 процента от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период |
| Рекламные расходы (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ) | Нормируются все рекламные расходы, кроме тех, которые перечислены во втором, третьем и четвертом абзацах пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ | 1 процент выручки от реализации за отчетный (налоговый) период |
| Расходы на добровольное страхование жизни сотрудников (абз 3. п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ) | 1. Договор заключен с российской страховой компанией, имеющей соответствующую лицензию, на срок не менее пяти лет. 2. В течение пяти лет договор не предусматривает возможность выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица | Совокупная сумма платежей не должна превышать 12 процентов от суммы затрат на оплату труда за отчетный (налоговый) период |
| Расходы на добровольное страхование по договору негосударственного пенсионного обеспечения (абз. 4 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ) | 1. Применяется пенсионная схема, при которой пенсионные взносы учитывают на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов. 2. Выплаты производятся с момента, когда у застрахованного гражданина наступают основания для государственного пенсионного обеспечения или трудовой пенсии (например, инвалидность или пенсионный возраст). 3. Договор предусматривает выплату пенсий до полного исчерпания средств на именном счете участника. Минимальный период выплат — пять лет | |
| Расходы на добровольное пенсионное страхование (абз. 4 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ) | 1. Выплаты производятся с момента, когда у застрахованного гражданина наступают основания для государственного пенсионного обеспечения или трудовой пенсии. 2. Договор добровольного пенсионного страхования предусматривает пожизненную выплату пенсий | |
| Внимание, поправка! Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (абз. 1 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). До 2009 года норматива по данным взносам не было. | Взносы платит работодатель в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» | |
| Внимание, поправка! Затраты на добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов (абз. 5 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ) | 1. Договор заключен с компанией, имеющей лицензию на страховую деятельность, выданную в соответствии с законодательством России. 2. Минимальный срок договора — один год | 6 процентов от суммы затрат на оплату труда всех сотрудников за отчетный (налоговый) период. До 2009 года норматив составлял 3 процента. |
| Расходы на добровольное страхование на случай смерти или утраты трудоспособности (абз. 6 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ) | Договор заключен с организацией, имеющей лицензию на страховую деятельность, выданную в соответствии с законодательством России | 15 000 руб. в год на каждого работника |
| Внимание, поправка! Возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 24.1 ст. 255 Налогового кодекса РФ). До 2009 года норматива по данным взносам не было. | Никаких условий Налоговым кодексом РФ не установлено | 3 процента от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период |
| Расходы на НИОКР в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (п. 3 ст. 262 Налогового кодекса РФ) | Никаких условий Налоговым кодексом РФ не установлено | 1,5 процента от доходов (валовой выручки) |
| Суммы выплаченных подъемных (подп. 5 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ) | Никаких условий Налоговым кодексом РФ не установлено | Для бюджетников нормы установлены постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2003 г. № 187. Для небюджетных организаций нормативы определяют согласно заключенным трудовым договорам (ст. 169 Трудового кодекса РФ) |
| Компенсация за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок (подп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ) | Никаких условий Налоговым кодексом РФ не установлено | По легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно — 1200 руб. в месяц; свыше 2000 куб. см — 1500 руб. в месяц. По мотоциклам — 600 руб. в месяц (постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92) |
| Расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов (подп. 13 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ) | Никаких условий Налоговым кодексом РФ не установлено | Нормы утверждены постановлением Правительства РФ от 7 декабря 2001 г. № 861 |
| Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (подп. 16 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ) | Никаких условий Налоговым кодексом РФ не установлено | Нормативы соответствуют тарифам, установленным в статье 22.1 «Основ законодательства РФ о нотариате», утвержденных постановлением Верховного совета РФ от 11 февраля 1993 г. № 4462-1 |
| Расходы на содержание вахтовых и временных поселков в организациях, работающих вахтовым способом (подп. 32 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ) | Никаких условий Налоговым кодексом РФ не установлено | Нормативы утверждают органы местного самоуправления по месту деятельности компании. Если нормативы не утверждены, можно применять нормы для аналогичных ведомственных объектов, находящихся на территории вахтового поселка |
| Расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках (подп. 43 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ) | Никаких условий Налоговым кодексом РФ не установлено | 7 процентов от стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания |
| Затраты на формирование резерва по сомнительным долгам (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ) | В резерв включают: — 100 процентов задолженности, если долг просрочен более чем на 90 дней; — 50 процентов задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (вкл.) | 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода |
| Затраты на формирование резерва по гарантийному ремонту (п. 3, 4 ст. 267 Налогового кодекса РФ) | Компания ранее не реализовывала товары (работы) с условием гарантийного ремонта и обслуживания | Норматив соответствует сумме расходов, предусмотренных планом на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии |
| Компания реализовывала товары (работы) с условием гарантийного ремонта и обслуживания: — три года и более | Резерв определяют, умножив выручку от реализации товаров с гарантией за отчетный (налоговый) период на долю расходов на ремонт в выручке от реализации этих товаров за последние три года | |
| — менее трех лет | Резерв определяют исходя из доли расходов на ремонт в выручке за период реализации товаров с гарантией | |
| Внимание, поправка! Проценты по долговым обязательствам (подп. 22 ст. 2, ст. 8 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ и ст. 269 Налогового кодекса РФ) | Задолженность не является контролируемой | Норматив определяют двумя способами: 1) не более средней ставки по сопоставимым займам, увеличенной на 20 процентов; 2) не более ставки рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза, — по рублевым обязательствам; не более 22 процентов — по валютным кредитам и займам. До 1 сентября 2008 года норматив составлял 1,1 ставки рефинансирования и 15 процентов годовых по рублевым и валютным займам соответственно. Такой же норматив надо будет применять с 1 января 2010 года. |
| Расходы обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 Налогового кодекса РФ) | Компания является градообразующей | Нормативы на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб утверждают органы местного самоуправления по местонахождению компании. Если нормативы не утверждены, можно применять порядок, действующий для аналогичных ведомственных объектов, находящихся на данной территории |
| Убыток от уступки права требования долга до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 Налогового кодекса РФ) | Право требования уступает первоначальный кредитор | По рублевым договорам убыток признают не большим, чем сумма процентов, начисленных от даты уступки требования до даты платежа, увеличенных в 1,5 раза. По договорам в валюте убыток ограничен ставкой 22 процента годовых |
Начать дискуссию