Пришла пора платить налоги и получать вычеты…

Материал предоставлен корпоративным изданием для клиентов ГК «ИРБиС» «Система успеха»

В соответствии с действующим налоговым законодательством Российской Федерации, а именно главой 23 НК РФ, граждане обязаны до 30 апреля 2009 года предоставить декларацию по налогу на доходы физических лиц. Налогоплательщики должны самостоятельно исчислить сумму налога  по определенным видам доходов.

Но помимо уплаты налога, ряд граждан также могут получить и налоговые вычеты. Данная статья поможет вам разобраться, какие же категории должны уплачивать налог, а какие имеют право на вычет, и что для этого нужно сделать.

В соответствии со ст. 228 НК РФ следующие категории налогоплательщиков обязаны предоставить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета:

1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основании заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества (жилых домов, квартир, комнат, дач, земельных участков, автотранспорта, гаража и т.д.), принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав;
3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации (за исключением российских военнослужащих), получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;
4) физические лица, получающие другие доходы (например, от операций с векселями банка, призы и подарки стоимостью более 4000 рублей), при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;
5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей;
6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения.

Обращаем ваше внимание, что налогоплательщики – физические лица, не указанные в этом списке, не обязаны подавать налоговую декларацию. Однако лицам, заинтересованным в получении налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц все же придется заполнить и подать декларацию.

Внимание! За 2008 год декларацию 3-НДФЛ необходимо сдавать по новой форме. Данная форма утверждена приказом Минфина РФ от 31 декабря 2008 года N 153н. Сдать декларацию необходимо до 30 апреля 2009 года. Новый приказ и форму 3 НДФЛ вы можете скачать здесь. Приказ № 153н.  3-НДФЛ Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (КНД-1151020)

Если с обязанностью подавать декларацию стало все понятно, то теперь разберемся, кто же имеет право на  получение налоговых вычетов.
Так, в соответствии со ст. 218, 219,220 и 221 НК РФ налогоплательщики имеют право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты налогоплательщики получают через работодателя как налогового агента, а вот чтобы получить остальные, необходимо самим обращаться в налоговый орган.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в размере расходов, которые налогоплательщик осуществил в течение налогового периода на социальные нужды. В зависимости от целевой направленности этих расходов их можно разделить на три группы:
- на благотворительные цели (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);
- на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
- на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);
- на пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (пп.4 п.1 ст. 219 НК РФ).

Социальный налоговый вычет на благотворительные цели

Налоговый кодекс позволяет уменьшить НДФЛ лицам, которые безвозмездно передали деньги с благотворительной целью организациям, деятельность которых имеет социальную направленность.
Социальный налоговый вычет на благотворительные цели (код вычета 201) может быть предоставлен в трех случаях (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Во-первых, вычет предоставляется в той сумме, которая была перечислена в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социаль­ного обеспечения. Но только при условии, что указанные организации частично или полностью финансируются из бюджета.
Во-вторых, социальный вычет предоставляется при финансировании физкультурно-спортивных организаций, образовательных и дошкольных учреждений. При этом денежные средства должны быть направлены на нужды физического воспитания и содержания спортивных команд.
И, наконец, в-третьих, социальным вычетом можно воспользоваться при внесении пожертвований религиозным организациям на осуществление уставной деятельности.
Для получения социального налогового вычета в сумме расходов на благотворительные цели к налоговой декларации по НДФЛ, представленной в налоговую инспекцию, помимо заявления о предоставлении вычета необходимо приложить следующие документы:

• Заявление о возврате НДФЛ с указанием реквизитов счета, на который следует перечислить денежные средства, по установленной форме.
• Договор на оказание благотворительной помощи, если такой договор был заключен.
• Справки о доходах по форме N 2-НДФЛ, подтверждающие суммы дохода, полученного за налоговый период, и величину налога на доходы физических лиц, удержанного налоговым агентом.
• Копию устава организации, которой была оказана благотворительная помощь (для подтверждения финансирования из средств соответствующего бюджета) .
• Платежные документы, подтверждающие расходы на благотворительные цели.

Данный социальный вычет производится в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Социальный налоговый вычет на обучение ребенка

Социальный вычет в связи с расходами на обучение детей предоставляется:

• родителю за обучение своих детей в возрасте до 24 лет (код вычета 203);
• опекуну или попечителю за обучение подопечных в возрасте до 18 лет (код вычета 203);
• бывшему опекуну или бывшему попечителю за обучение бывших подопечных в возрасте от 18 до 24 лет (код вычета 203).

Родители, опекуны и попечители могут получить социальный налоговый вычет только при выполнении следующих условий:

• Дети или подопечные учатся по очной форме обучения в образовательном учреждении. Если налогоплательщик оплачивает обучение ребенка, который учится на заочном отделении, то вычет ему не предоставляется (письмо Минфина России от 28.06.2007 N 03-04-05-01/202) .
• Образовательное учреждение, в котором обучаются дети налогоплательщика, имеет соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения.
• Расходы на обучение оплачены налогоплательщиком за счет собственных средств, а не за счет средств материнского (семейного) капитала (абзац пятый пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ) и не за счет средств работодателя.

Данный вычет предоставляется в сумме, фактически уплаченной за обучение ребенка в текущем налоговом периоде.
Документы, необходимые для получения социального вычета на обучение ребенка:
1. Налоговая декларация 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства.
2. Заявление о предоставлении вычета.
3. Договор с образовательным учреждением на обучение, в котором указаны форма обучения и его стоимость.
4. Копия лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения.
5. Справка из деканата, подтверждающая дневную форму обучения (представляется в том случае, если в договоре не указана форма обучения).
6. Свидетельство о рождении ребенка. Если ребенок, обучение которого оплачивают родители, вступил в брак и сменил фамилию, то для получения социального налогового вычета родители должны представить копию свидетельства о браке.
7. Документы, подтверждающие факт опекунства или попечительства. Таким документом является акт назначения (постановление, решение) опеки или попечительства.
8. Справку о доходах по форме N 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного с него НДФЛ.
9. Заявление на возврат НДФЛ с указанием реквизитов счета, на который будет перечислен налог.
10. Платежные документы (копии), подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за обучение детей (подопечных).
11. Свидетельство о браке или свидетельство о разводе, если налогоплательщик после рождения ребенка сменил фамилию.

Социальный налоговый вычет на свое обучение

При определении налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, которые облагаются по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на социальный вычет в сумме расходов, оплаченных за свое обучение в образовательных учреждениях (код вычета 202).
Но вычет возможен только при условии, что образовательное учреждение имеет лицензию или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения. Об этом сказано в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Документы, необходимые для получения вычета на свое обучение:

1. Налоговая декларация 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства.
2. Заявление о предоставлении вычета.
3. Письменное заявление и платежные документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика на обучение.
4. Справки по форме N 2-НДФЛ, подтверждающие суммы полученного дохода и фактически уплаченного НДФЛ за отчетный период.
5. Договор, заключенный между налогоплательщиком и образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг.
6. Копия лицензии, подтверждающей статус образовательного (учебного) заведения (в случае если в договоре отсутствует ссылка на наличие лицензии у образовательного учреждения с указанием ее реквизитов).
7. Заявление на возврат НДФЛ с указанием реквизитов счета, на который будет перечислен налог.

Социальный налоговый вычет на лечение

Социальный вычет на лечение предоставляется:

• в сумме, которую налогоплательщик уплатил в налоговом периоде за свое лечение в медицинских учреждениях РФ, а также за лечение супруга или супруги, родителей или детей в возрасте до 18 лет;
• в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретенных за счет собственных средств налогоплательщика;
• в сумме страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Перечень медицинских услуг, оплата за которые учитывается при предоставлении социального налогового вычета, утвержден постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201. В него вошли:
1. Услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи.
2. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы.
3. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы.
4. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании услуг населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.
5. Услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению.
В постановлении Правительства РФ N 201 приведен и перечень лекарственных средств, оплата которых учитывается при определении величины социального налогового вычета. 

Условия предоставления вычета.

Получить социальный вычет на лечение налогоплательщик может при выполнении следующих условий:

• медицинское учреждение или индивидуальный предприниматель, оказавший услуги по лечению, имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности (Определение КС РФ от 14.12.2004 N 447-О);
• медицинское учреждение находится на территории РФ; если лечение проходило за пределами территории РФ, то получить социальный налоговый вычет на лечение нельзя (п. 2.1 письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876);
• страховая организация, с которой заключен договор личного страхования на оплату услуг по лечению, должна иметь лицензию на ведение соответствующего вида деятельности;
• расходы на лечение и приобретение медикаментов осуществлены за счет собственных средств налогоплательщика.

Документы, необходимые для предоставления вычета.

Для получения социального вычета на лечение к налоговой декларации по НДФЛ, представленной в налоговую инспекцию, необходимо представить заявления о предоставлении вычета и на возврат НДФЛ с указанием реквизитов счета, на который будет перечислен налог, а также справки по форме N 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного с него НДФЛ.
Налогоплательщику, который осуществил расходы на лечение, в том числе дорогостоящее, необходимо к заявлению приложить следующие документы:

1. справку об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые органы по форме, которая утверждена приказом Минздрава и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256;
2. договор налогоплательщика с медицинским учреждением об оказании медицинских услуг дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;
3. копию лицензии медицинского учреждения (индивидуального предпринимателя);
4. платежные документы, подтверждающие факт оплаты услуг медицинского учреждения;
5. документы, подтверждающие родство: копию свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги по лечению за своего супруга; копию свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика, если им оплачены медицинские услуги и лечение за своего ребенка в возрасте до 18 лет; копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если им оплачены медицинские услуги и лечение за своего родителя; другие документы.

Для получения социального вычета в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, необходимо приложить к декларации:

• кассовый чек, подтверждающий оплату медикаментов;
• товарный чек, в котором указаны наименования приобретенных медикаментов;
• рецепт лечащего врача на указанные медикаменты, выписанные лечащим врачом налогоплательщику, его супругу, родителям или детям в возрасте до 18 лет;
• документы, подтверждающие родство.

Рецепт лечащего врача должен быть составлен по форме N 107/у, приведенной в приложении N 5 к приказу Минздравсоцразвития России от 12.02.2007 N 110. На рецепте должен стоять штамп «Для налоговых органов РФ, ИНН налогоплательщика».
При отсутствии рецепта налоговые органы не смогут предоставить налогоплательщику налоговый вычет по расходам на приобретение медикаментов (письмо ФНС РФ от 07.02.2007 N 04-2-02/105@).
Налогоплательщику, который уплачивал взносы по договору добровольного личного страхования по оплате услуг по лечению, необходимо представить следующие документы:

• договор налогоплательщика со страховой организацией;
• копию лицензии страховой организации;
• платежные документы, подтверждающие факт оплаты страховых взносов по договору добровольного личного страхования.

Социальный налоговый вычет на негосударственное пенсионное страхование
Налогоплательщики имеют право на социальный налоговый вычет:

1. в сумме пенсионных взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде по договору негосударственного пенсионного обеспечения;
2. в сумме страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования.

Причем здесь речь идет о договорах, которые заключены налогоплательщиком как в свою пользу, так и в пользу членов семьи:
-супруга или супруги;    
-родителей или усыновителей;
-детей-инвалидов, в том числе усыновленных, находящихся под опекой или попечительством.
Для получения социального вычета на негосударственное пенсионное страхование к налоговой декларации по НДФЛ, представленной в налоговую инспекцию, необходимо представить заявление о предоставлении вычета, а также справки по форме N 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного с него НДФЛ. Помимо этого, в налоговую инспекцию необходимо представить следующие документы:

1. Договор негосударственного пенсионного обеспечения или договор добровольного пенсионного страхования.
2. Платежные документы, подтверждающие факт уплаты взносов по указанным договорам.
3. Заявление на возврат НДФЛ с указанием реквизитов счета, на который будет перечислен налог.

 
Также следует обратить внимание на то, что установлено единое максимальное ограничение размера социального налогового вычета – 120 000 рублей за налоговый период.
Это значит, что вычет предоставляется в сумме фактических расходов на собственное обучение, лечение, пенсионное страхование и обеспечение, но в совокупности не более указанной суммы. Исключением является вычет на обучение детей налогоплательщика, который предоставляется в размере не более 50 000 рублей, и вычет на дорогостоящие виды лечения, по которому никаких ограничений не установлено.

В соответствии со ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются:

1. В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей.
А если данное имущество принадлежит налогоплательщику на правах собственности более 3 лет, то вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
2. В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций. Данный лимит распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Если правоотношения возникли до 1 января 2008 года, то общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщику необходимо предоставить:

• письменное заявление;
• справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год (форма 2-НДФЛ);
• копии документов, подтверждающих право собственности на квартиру (жилой дом);
• копии документов, подтверждающие фактические расходы на новое строительство или приобретение квартиры (дома);
• копию паспорта (разворот с фотографией и разворот с регистрацией);
• заявление с реквизитами счета в банке, куда будут перечислены деньги;
• копию кредитного договора (при погашении ипотеки);
• выписку о погашенных процентах из банка.

И самыми последними в системе всех категорий налоговых вычетов являются профессиональные налоговые вычеты.
Согласно статьям 221 и 227 Налогового кодекса правом на уменьшение доходов на профессиональные налоговые вычеты обладают следующие категории граждан:
- лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (ИП);
- лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие индивидуальные адвокатские кабинеты);
- лица, получающие вознаграждение по гражданско-правовым договорам на оказание услуг (выполнение работ);
- лица, получившие авторское или иное вознаграждение.

В письме от 26.01.2007 N 03-04-07-01/16 Минфин России напомнил, что для получения профессионального налогового вычета налогоплательщики подают письменное заявление в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации 3-НДФЛ. Данный вычет предоставляется налогоплательщикам в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов. Поэтому исчислять размер вычета налоговые инспекторы должны на основании полученных от соответствующих категорий граждан документов.
Такими документами являются только первичные учетные документы, на основании которых делаются соответствующие записи в книге учета доходов и расходов. Эта книга служит для фиксации, обобщения, систематизации и накопления информации о доходах, расходах и хозяйственных операциях налогоплательщиков и не является документом, который подтверждает их фактическое осуществление.

В соответствии с п.6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Сумма налога перечисляется на счет налогоплательщика, открытый в Сбербанке России.
Однако на местах, в разных налоговых инспекциях, существуют свои особенности. Поэтому налоговики могут потребовать и дополнительных документов и срок возврата могут увеличить, ссылаясь на казначейство.