Источник: ИКГ «АйСи Групп»
По материалам книги «Расходы и налоги»
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст.167 ТК РФ).
К возмещаемым расходам трудовым законодательством отнесены (ст.168 ТК РФ):
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Суточные выплачиваются командированному работнику за все время командировки, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (п.11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее – Положение № 749)).
При определении общей величины суточных следует учитывать, что днем отъезда (первым днем командировки) считается день отправления соответствующего транспортного средства (самолета, поезда и т.п.) из места постоянной работы командированного, а днем приезда – день прибытия транспортного средства в место постоянной работы.
Если, например, поезд отправляется до 24 часов включительно, днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее – последующие сутки.
Обратите внимание! Если работник направлен в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, суточные ему не выплачиваются.
Отметим, что до 25 октября 2008 г. из этого правила не было исключений. Однако Положение № 749, вступившее в силу с 25 октября 2008 г., предусматривает, что работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию Российской Федерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств (п.20 Положения).
Таким образом, при направлении работника в однодневную командировку за границу ему полагаются суточные, но не в полном размере, а лишь в размере 50% нормы, которая установлена в данной организации для командировок в страну командирования.
До 1 января 2009 г. размер суточных в целях налогообложения прибыли был ограничен нормативами, которые были установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93.
В частности, при командировках на территории РФ в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль можно было включить суточные в размере, не превышающем 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.
С 1 января 2009 г. нормирование суточных для целей налогообложения прибыли отменено. И теперь организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на всю сумму суточных в размере, установленном внутренним локальным нормативным актом (коллективным договором, приказом, положением о командировках и т.п.). При установлении размера суточных организации (за исключением бюджетных) ничем не ограничены. Организация может установить любой размер суточных, причем он может быть различным для разных должностей или, например, для разных городов. Если работники ездят в командировки за границу, то необходимо разработать нормативы суточных и для зарубежных командировок.
!!! С 2009 года в расходах в целях налогообложения прибыли учитываются суточные в размере, установленном в данной конкретной организации.
* * *
Итак, с 2009 года размер суточных для целей налогообложения прибыли больше не нормируется.
Однако нужно помнить, что в п.3 ст.217 НК РФ установлены нормативы суточных, которые применяются в целях исчисления НДФЛ:
для командировок по России – 700 руб. в сутки;
для зарубежных командировок – 2500 руб. в сутки.
Указанные нормативы установлены с 1 января 2008 г. и сохранили свое действие на 2009 год. Соответственно, если суточные работникам выплачиваются в большем размере, то сумма превышения должна облагаться НДФЛ.
Обратите внимание! При зарубежных командировках суточные, как правило, выплачиваются работникам в иностранной валюте. Для целей исчисления НДФЛ их нужно пересчитывать в рубли (чтобы сравнить с необлагаемой нормой). Пересчет необходимо осуществлять по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выплаты суточных (письмо Минфина России от 01.02.2008 № 03-04-06-01/27).
* * *
Что касается ЕСН, то подпунктом 2 п.1 ст.238 НК РФ предусмотрено, что от налогообложения освобождены суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В настоящее время законодательство РФ таково, что нормы суточных устанавливаются в каждой конкретной организации. Нет никаких нормативных документов, которые бы устанавливали нормативы суточных для налогообложения вообще и для целей исчисления ЕСН в частности.
Те нормы, которые установлены в п.3 ст.217 НК РФ, применимы лишь в целях исчисления НДФЛ.
Учитывая изложенные выше рассуждения, на наш взгляд, суточные, выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных внутренним локальным документом организации, не должны облагаться ЕСН в полном объеме.
Пример.
В ООО «Лето» порядок оплаты командировочных расходов регулируется Положением о командировках, утвержденным генеральным директором.
Согласно Положению, при командировках на территории РФ работникам выплачиваются суточные в размере 1000 руб. в сутки.
Работник был направлен в командировку сроком на 5 дней. Ему были выплачены суточные в размере 5000 руб.
В данном случае вся сумма суточных в размере 5000 руб. включается в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. При этом вся сумма в размере 5000 руб. не облагается ЕСН.
В целях исчисления НДФЛ в состав налогооблагаемого дохода работника должна быть включена сумма суточных, превышающая нормативы установленные п.3 ст.217 НК РФ:
5000 руб. – 700 руб. х 5 дн. = 1500 руб.
Сумма НДФЛ со сверхнормативных суточных составит 195 руб. (1500 х 0,13).
Начать дискуссию