«Встречка» во всеоружии

Большое число партнеров, безусловно, радует директора фирмы. Но только бухгалтер знает об оборотной стороне этой медали: с каждым новым контрагентом возрастает угроза встречной налоговой проверки.

Р. Ярошенко, налоговый юрист

Встречная проверка нагрянет к вам, если инспекторы полагают, что у вашего партнера, скажем, не приходовались товары или выручка от реализации. Цель такой проверки – выявить факты совершения определенных сделок.

Ни сроки проведения «встречки», ни налоговые периоды, за которые она проводится, Налоговый кодекс не ограничивает. Нет здесь запрета и на повторные проверки по одним и тем же налогам. Более того, «встречка» относится к так называемым дополнительным мероприятиям налогового контроля. А на них ограничение срока проведения двумя месяцами, установленными для выездной проверки, не распространяется.

Ждите гостей

Обычно, проводить встречную проверку или нет, проверяющие решают по своему усмотрению. Налоговое законодательство не определяет, когда она обязательна. Но если инспекторы проверяют фирму-экспортера, которая претендует на возмещение НДС, то к ее поставщику они придут наверняка. Ведь таково требование пункта 15 приказа МНС России от 27 декабря 2000 г. № БГ-3-03/461.

Вероятнее всего такое решение о «встречке» налоговики примут и если оттиск печати или реквизиты партнера в документах проставлены нечетко. Такое оформление сделки может вызвать у них сомнения: не пыталась ли фирма легализовать неучтенный товар при помощи выдуманной компании.

Представим документы

В рамках встречной проверки инспекторы могут запросить у вас все документы, подтверждающие ваши хозсвязи с проверяемой фирмой. Конкретный их перечень Налоговый кодекс не оговаривает. Помимо сделок купли-продажи контролеров могут заинтересовать товарообменные, взаимозачетные и другие операции. Поэтому от вас скорее всего потребуют договоры, первичные и платежные документы. Представлять же учетные регистры вы не обязаны (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2002 г. по делу № А42-1401/02-23). Ведь они не имеют никакого отношения к деятельности проверяемого партнера. А требовать у вас бумаги, с ним не связанные, налоговики не вправе. Иначе встречная проверка превратится в выездную.

Есть у контролеров и еще одна недобрая склонность. Иногда, запрашивая документы, слишком увлекаются. В результате фирма рискует не успеть собрать их в срок. Можно, конечно, попробовать договориться о продлении срока. Но, даже если ваше затруднительное положение сочувствия у инспектора не вызовет и отсрочку он вам не даст, судьи признают такое опоздание оправданным (постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 августа 2001 г. по делу № А56-5917/01).

Как известно, если вы не представите запрошенные инспекцией документы, вас могут оштрафовать на 5000 рублей (п. 2 ст. 126 НК РФ). Но сделать это могут, только если документы у вас были, но дать их контролерам вы отказались. Если же запрашиваемых документов у вас нет, то и штрафовать вас налоговики не вправе. Подтверждает это и судебная практика: «указанная ответственность наступает в случае, если у налогоплательщика имелись в наличии истребуемые документы» (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31 июля 2003 г. по делу № А82-305/02-А/9).

Если у вас отсутствуют документы, которые должны быть обязательно, то и в этом случае штрафа удастся избежать. Ведь в ходе встречной проверки проверяется не сама компания, от которой эти документы требуют, а ее партнер. Однако это может спровоцировать выездную проверку, и тогда инспектор нагрянет к вам. Тут уж от штрафа за отсутствие первичных документов будет не отвертеться.

Время на сборы

Мы задались вопросом: в течение какого срока нужно собрать пакет запрашиваемых для «встречки» документов? Как известно, налоговые работники отводят на это всего пять дней со дня получения требования. Причем ссылаются они на статью 93 Налогового кодекса. Однако тот факт, что речь здесь идет о «проверяемом налогоплательщике», а лицо, у которого проводится встречная проверка, таковым не является, остается незамеченным.

А была ли проверка?

Часто инспекторы, чтобы удостовериться, что ничего не упустили, запрашивают документы у партнеров, когда сама выездная проверка закончилась. Так что, если лишних хлопот вы не хотите, свяжитесь с контрагентом, которым интересуются контролеры. Уточните у него, проверяют ли его в данный момент или ревизия уже закончилась. Если так, то требования налоговых инспекторов незаконны.

Так, например, ни с чем остались контролеры, пытавшиеся повторно запросить для «встречки» документы по ОАО «Казымтрубопроводстрой» у ее партнера ООО «Тюментрансгаз». Уже составив акт выездной проверки, инспектор решил еще раз взглянуть на документы, имеющиеся у «Тюментрансгаза». Естественно, акционерное общество с тем, чтобы его проверяли повторно, мириться не стало и в поисках справедливости обратилось в суд. Неудивительно, что судьи встали на сторону фирмы. Они признали, что вторая «встречка» по сути является уже не дополнительным мероприятием налогового контроля, а повторной проверкой (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2003 г. по делу № Ф04/1426-196/А75-2003).

Преступление без наказания

Сразу скажем, если к вам пришли, чтобы проверить вашего партнера, то никакие санкции вам не грозят. Разумеется, кроме штрафа за непредставление затребованных инспекцией документов.

Но, как мы уже сказали, полученная контролерами информация может натолкнуть их на мысль посетить вас с выездной проверкой. Если же таковая у вас уже проводилась, то проверять вас повторно инспекция права не имеет (ст. 87 НК РФ). Чтобы «навестить» вас еще раз, налоговики должны сделать запрос в свое управление. Но по понятным причинам делать это им невыгодно. Ведь, если какие-то нарушения не были обнаружены с первого раза, это многое говорит о компетенции инспектора, проверявшего фирму.