Отражай и возмещай!
Вопрос - нужно ли уплачивать НДС с авансов - остается спорным. Особенно актуальным этот вопрос стал после вступления в силу изменений, внесенных в главу 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" Федеральным законом от 29.05.02 N 57-ФЗ. С одной стороны, на сегодняшний день существуют достаточно весомые основания, чтобы не делать этого (подробнее об этом читайте на стр. 13 "УНП" N 27,2002 и на стр. 8 "УНП" N 30,2002). Однако, с другой - далеко не все организации осмелятся пойти на такой рискованный шаг. Ведь тогда не избежать проблем с налоговыми органами. Однако проблемы с налоговиками могли возникнуть и у тех налогоплательщиков, которые решили платить и платят НДС с авансов. Источник этой проблемы - поправки в пункт 8 статьи 171 НК РФ, внесенные Федеральным законом. Вот, что он гласит.
Как видим, при буквальном прочтении этой нормы кодекса получается, чтобы принять НДС к возмещению одного факта отгрузки недостаточно. Помимо этого организация обязана фактически уплатить налог, исчисленный с аванса. Хорошо, если получение аванса и реализация происходят в разных налоговых периодах. При таком развитии событий никаких "негативных" последствий для налогоплательщика быть не может. Проблемы могут возникнуть тогда, когда указанные операции осуществляются в одном отчетном периоде. В этом случае, четко следуя положениям пункта 8 статьи 171 НК РФ, НДС нужно заплатить дважды: и с суммы аванса, и со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). К примеру, в июле организация получила аванс под предстоящую поставку товаров в сумме 60 000 руб., в том числе НДС - 10 000 руб. В этом же месяце товары были отгружены. Налоговый период по НДС для предприятия - месяц. В июле на дату получения аванса организация начислит налог в размере 10 000 руб. (60 000 руб. : 120% х 20%). Плюс к этому предприятие будет обязано рассчитать сумму НДС с оборота по реализации. Она также составит 10 000 руб. Если в июле налогоплательщик не перечислит в бюджет сумму НДС с аванса, то, исходя из буквального прочтения кодекса, ему придется заплатить не 10 000, а 20 000 руб. (10 000 + 10 000).
Как раз именно такой позиции и придерживались до последнего времени территориальные налоговые инспекции. Дело доходило до того, что они требовали от организаций платежные поручения, которые подтверждали бы факт уплаты НДС с авансов в бюджет.
И вот наконец-то налогоплательщики дождались официальной точки зрения МНС России по этому поводу. Она изложена в поправках, которые были внесены в Методические рекомендации по НДС Приказом МНС России от 17.09.02 N ВГ-3-03/491. Вопрос "двойной оплаты" налога при наличии отгрузки в данном налоговом периоде урегулирован в пользу предприятий.
Таким образом, для того, чтобы получить вычет, уплачивать НДС не нужно. Достаточно в декларации отразить сумму налога (исчисленную с аванса), факт реализации и зачет соответствующей суммы аванса.
Декларация по НДС
Рассмотрим на конкретном примере, как оформляются операции по получению аванса и как они должны быть отражены в декларации по НДС.
Пример.
Организация платит НДС ежемесячно. 20 августа 2002 года она получила аванс в сумме 60 000 руб. под поставку продукции, облагаемой НДС по ставке 20 процентов. 30 августа предприятие произвело отгрузку товара на сумму 36 000 руб., (в т.ч. НДС - 6000 руб.).
В бухгалтерском учете предприятия должны быть сделаны следующие записи:
20 августа:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
- 60 000 руб.љ - поступила предоплата от покупателя;
Дебет 62 субсчет "НДС с авансов полученных" Кредит 68
- 10 000 руб. (60 000 руб. х 20% : 120%) - исчислен НДС к уплате в бюджет с поступившего аванса.
Вне зависимости от момента определения налоговой базы, принятой для целей налогообложения НДС, авансы в момент их получения не могут быт отражены как выручка. Для этого необходим факт отгрузки товара. (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, также см. "УНП" N 30, 2002, стр. 8).
При получении авансов продавец составляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства от 02.12.2000; в редакции от 27.07.02; далее - Правила). В счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа, которым покупатель перечислил авансовый платеж (п. 5 ст. 169 НК РФ).
30 августа:
Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90-1
- 36 000 руб. - отражена выручка за реализованную продукцию;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 6000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 68 Кредит 62 субсчет "НДС по авансам полученным"
- 6000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный в бюджет при поступлении аванса в части произведенной отгрузки;
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"
- 36 000 руб. - зачтена сумма аванса, полученного от покупателя.
В течение 5 дней с момента отгрузки продавец выписывает покупателю счет-фактуру на сумму 36 000 руб., в том числе НДС - 6000 руб.
Текст п. 5 ст. 169 НК РФ не позволяет сделать однозначного вывода, что номер платежно-расчетного документа, которым покупатель перечислил авансовый платеж, указывается только в счете-фактуре на аванс. Поэтому в счете-фактуре, выданному покупателю при реализации товара, работ, услуг, в счет которых был получен аванс, в графе 5 лучше указывать реквизиты платежно-расчетного документа, по которому аванс получен.
Он регистрируется в книге продаж в соответствии с пунктом 17 Правил в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, а именно 30 августа. Одновременно счет-фактура, выписанный при получении аванса и зарегистрированный в книге продаж, в соответствии с пунктом 13 Правил регистрируется в книге покупок на сумму отгрузки товара, а именно на 36 000 руб., в том числе НДС - 6000 руб.
Обратим внимание, что для удобства при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) под полученную сумму авансовых платежей допускается присваивать счетам-фактурам одинаковые реквизиты (п. 20 Правил).
Теперь заполним раздел 1 Налоговой декларации по НДС за август 2002 года.
В пункте 4.1 "Сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок" по строке 270 указывается налоговая база 60 000 руб. и исчисленный с нее НДС по ставке 20/120 в сумме 10 000 руб. Сумма повториться в п 4. (строка 250).
Произведенная реализация отражается в пункте 1 (строка 010): - налоговая база 30 000 руб. и НДС по ставке 20 процентов в сумме 6000 руб. Эти же суммы будут повторены и в расшифровке реализации как "Прочая реализация" в пункте 1.9 (строка 180).
Итого по строке 5 "Всего начислено НДС" (строка 350) будет отражена сумма 16 000 руб. (10 000 + 6000).
Одновременно в разделе "Налоговые вычеты" в пункте 8 "Сумма налога, исчисленная с авансов, засчитываемая в налоговом периоде при реализации" (строка 400) отразится сумма 6000 руб. Она повторится в итоговой строке 440 "Итого сумма к вычету".
Итоговый расчет НДС за налоговый период (строка 460) будет следующим: долг бюджету, отраженный в пункте 5 - 16 000 руб. должен быть уменьшен на сумму зачета (п. 12) 6000 руб. Получаем 10 000 руб. как НДС, подлежащий уплате в бюджет по итогам августа. Таким образом, 6000 руб. подлежит уплатить с реализации и 4000 руб. с остатка имеющегося аванса ((60 000 - 36 000) x 20% : 120%). Сумма 10 000 руб. перечисляется в бюджет не позднее 20 сентября (ст. 174 НК РФ).
бухучета и аудита КА "Форум",
тел. (095) 728-82-40, 8-902-613-0053
E-mail: l_fom@mail.ru, FomichevaL@msk.sibal.ru
љ
Опубликовано в "Учет. Налоги. Право." 36/2002
Начать дискуссию