Приобретение МПЗ:порядок отнесения НДС на расходы.(Продолжение)

Продолжение статьи,вернуться в начало

Пример.

Дополнительно к условиям предыдущего примера допустим следующее.

Организацией в мае:

- Приобретен производственный инвентарь, одновременно используемый в производстве льготируемой и налогооблагаемой продукции, на сумму 36 000 рублей, в т.ч. НДС 6 000 рублей;

- Частично инвентарь оплачен на сумму 24 000 рублей, в т.ч. 4000 рублей;

- Половина инвентаря списана в производство.

В июне:

- Погашена задолженность по производственному инвентарю,

- Оставшийся инвентарь полностью списан в производство.

В июне соотношение стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению и освобождены от налогообложения, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период, составляет соответственно 80 процентов и 20 процентов.

В мае организация сделает следующие проводки:

Дт 10 "Материалы", субсчет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 30 000 рублей - оприходован от поставщика инвентарь;

Дт 19.3.2.1 "ПредЪявленный НДС по приобретенным МПЗ, расходы по которым косвенно относятся на себестоимость продукции"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 6 000 рублей - учтен предЪявленный НДС;

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 51 "Расчетные счета"

- 24 000 рублей - произведена частичная оплата;

Дт 19.3.2.2.1 "Оплаченный НДС по приобретенным и неиспользованным МПЗ, расходы по которым косвенно относятся на себестоимость продукции"

Кт 19.3.2.1 "ПредЪявленный НДС по приобретенным МПЗ, расходы по которым косвенно относятся на себестоимость продукции"

- 4 000 рублей - отражен оплаченный НДС;

Дт 19.3.2.1.1 "ПредЪявленный НДС по приобретенным и неиспользованным МПЗ, расходы по которым косвенно относятся на себестоимость продукции"

- 2 000 рублей - отражен неоплаченный НДС;

Дт 25 "Общепроизводственные расходы"

Кт 10 "Материалы", субсчет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"

- 15 000 рублей - списана в производство часть инвентаря;

Дт 19.3.2.2.2 "Оплаченный НДС по приобретенным и использованным МПЗ, расходы по которым косвенно относятся на себестоимость продукции"

Кт 19.3.2.2.1 "Оплаченный НДС по приобретенным и неиспользованным МПЗ, расходы по которым косвенно относятся на себестоимость продукции"

- 2 000 рублей (4000 рублей*15000рублей/30 000рублей) - учтен оплаченный НДС, относящийся к использованному в производстве инвентарю;

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

- 2 000 рублей - Оставшаяся оплаченная часть НДС, относящаяся к неиспользованному в производстве инвентарю, относится в налоговом периоде на расчеты с бюджетом;

Дт 19.3.2.1.2 "ПредЪявленный НДС по приобретенным и использованным МПЗ, расходы по которым косвенно относятся на себестоимость продукции"

Кт 19.3.2.1.1 "ПредЪявленный НДС по приобретенным и неиспользованным МПЗ, расходы по которым косвенно относятся на себестоимость продукции"

- 1 000 рублей (2000 рублей*15000рублей/30 000рублей) - учтен неоплаченный НДС, относящийся к использованному в производстве инвентарю.

По итогам месяца раздельно по оплаченному и неоплаченному НДС, относящемуся к списанному в производству инвентарю, производится расчет сумм налога, учитываемых в расходах периода:

Дт 20 "Основное производство", субсчет "Льготируемая продукция"

Кт 19.3.2.1.2 "ПредЪявленный НДС по приобретенным и использованным МПЗ, расходы по которым косвенно относятся на себестоимость продукции"

- 600 рублей (1 000 рублей * 60%) - списан непосредственно на себестоимость льготируемой продукции неоплаченный НДС по заданному соотношению в маю выручки по льготируемым и облагаемым НДС операциям;

Дт 19.3.2.1.3 "ПредЪявленный НДС по приобретенным МПЗ, расходы по которым косвенно относятся на себестоимость продукции, подлежащий после оплаты зачету по итогам распределения в налоговом периоде"

- 400 рублей (1000 рублей * 40%) - учтен НДС, подлежащий после оплаты зачету, по заданному соотношению в маю выручки по льготируемым и облагаемым НДС операциям;

Дт 20 "Основное производство", субсчет "Льготируемая продукция"

Кт 19.3.2.2.2 "Оплаченный НДС по приобретенным и использованным МПЗ, расходы по которым косвенно относятся на себестоимость продукции"

- 1 200 рублей (2000 рублей * 60%) - списан непосредственно на себестоимость льготируемой продукции оплаченный НДС по заданному соотношению в маю выручки по льготируемым и облагаемым НДС операциям;

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

- 800 рублей (2000 рублей * 40%) - относится на расчеты с бюджетом суммы оплаченного в мае НДС по заданному соотношению в налоговом периоде выручки по льготируемым и облагаемым НДС операциям.

В июне организация сделает следующие проводки:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 51 "Расчетные счета"

- 12 000 рублей - произведена окончательная оплата инвентаря оприходованного в предыдущем месяце;

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

Кт 19.3.2.1.3 "ПредЪявленный НДС по приобретенным МПЗ, расходы по которым косвенно относятся на себестоимость продукции, подлежащий после оплаты зачету по итогам распределения в налоговом периоде"

400 рублей - отнесен на расчеты с бюджетом учтенный в мае НДС, подлежащий после оплаты зачету;

1 000 рублей - отражен оплаченный НДС, учтенный ранее в составе предЪявленного НДС по приобретенным и неиспользованным МПЗ, расходы по которым косвенно относятся на себестоимость продукции

Дт 25 "Общепроизводственные расходы"

Кт 10 "Материалы", субсчет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"

- 15 000 рублей - списана в производство оставшаяся часть инвентаря;

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

- 2 000 рублей - сторно - Восстановлена оплаченная часть НДС, отнесенная ранее на расчеты с бюджетом пропорционально неиспользованному в мае в производстве инвентарю;

- 2 000 рублей - учтен оплаченный НДС, относящийся к использованному в июне инвентарю;

Дт 20 "Основное производство", субсчет "Льготируемая продукция"

- 600 рублей (3 000 рублей * 20%) - списан непосредственно на себестоимость льготируемой продукции оплаченный НДС по заданному в июне соотношению выручки по льготируемым и облагаемым НДС операциям;

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

- 2 400 рублей (3 000 рублей * 80%) - относится на расчеты с бюджетом суммы оплаченного НДС по заданному в июне соотношению выручки по льготируемым и облагаемым НДС операциям.

Конец примера.

Если расходы по товарам (работам, услугам) принадлежат нескольким периодам, то аналогично учитываются и суммы относящихся к ним НДС.

Пример.

Организацией приобретено и начало использоваться в налоговом периоде неисключительно право пользования программным продуктом за 120 000 рублей, в т.ч. НДС 20 000 рублей. Указанное ПО используется в производстве льготируемой и налогооблагаемой продукции.

Соотношение стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению и освобождены от налогообложения, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период, составляет 50/50.

Дт 97 "Расходы будущих периодов"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 100 000 рублей - оприходовано ПО;

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 20 000 рублей - учтен предЪявленный НДС;

Дт 97 "Расходы будущих периодов"

- 10 000 рублей (20 000 рублей*50%)- списаны на расходы будущих периодов суммы НДС, относящиеся к льготируемой продукции;

- 10 000 рублей - учтен НДС, подлежащий после оплаты зачету, по заданному соотношению выручки по льготируемым и облагаемым НДС операциям.

Конец примера.

Независимо от принятой для целей обложения НДС учетной политики (по оплате или по отгрузке) при определении расчетного коэффициента следует использовать стоимость отгруженной продукции.

Новая редакция пункта 4 статьи 170 НК не позволяет четко определить, входит ли в состав отгруженных товары, право собственности на которые по условиям договора переходит к покупателю в момент, отличный от момента отгрузки. С учетом указанных операций придется учитывать не только обороты по счету 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", но и суммы, учтенные по балансовому счету 45 "Товары отгруженные".

Однако в виду того, что в статье 170 НК речь идет о распределении НДС на операции реализации товаров (работ, услуг) (налогооблагаемым и не подлежащим обложению НДС), то в расчете, по мнению автора, должны принимать участие только отгрузки, признаваемые реализацией.

В любом случае в расчет ставки распределения не входят:

1) Проценты за отсрочку и рассрочку, суммовые разницы, превышение номинала векселя над стоимостью отгруженных товаров (работ, услуг), а также разница между стоимостью поступивших и стоимостью отгруженных товаров материальных ценностей по товарообменным операциям. Указанные суммы, согласно Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина от 6 мая 1999г. N 32-н, участвуют в формировании выручки, отражаются по счетам реализации. Но в стоимость товаров, работ, услуг эти составляющие дебиторской задолженности не включаются;

2) Суммы внереализационных доходов, "связанных" с реализацией товаров (работ, услуг);

3) Стоимость материальных ценностей, переданных в доверительное управление, совместную деятельность и использованных в прочих операциях, не признаваемых реализацией.

При распределении сумм входящего НДС, принимая во внимание положения статьи 154 НК, в стоимость реализованных товаров (работ, услуг) включается предЪявленный покупателю НДС и начисленный налог с продаж.

На практике нередки ситуации, когда в отдельных налоговых периодах у организации вообще нет отгрузок (реализации). В то же время МПЗ приобретаются и используются в производстве товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению и освобождаются от налогообложения.

Статьей 170 НК решение обозначенного вопроса не определено. Считаем, налогоплательщик вправе самостоятельно определить и закрепить в Налоговой политике порядок возмещения указанных сумм НДС.

При реализации товаров (выполнение работ, оказаниељ услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, необходимо обратить внимание на следующее.

1. При определении пропорции распределения входящего налога в зависимости от того, какой оборот учитывается в качестве делимого (облагаемый или освобожденный от НДС), различная ставка распределения получается в итоге.

Это обЪясняется тем, что реализация за пределами РФ согласно статье 146 НК вообще не являются обЪектом налогообложения. То есть включать эти операции в оборот, освобождаемый от налогообложения (хотя и являющийся обЪектом налогообложения), при использовании последнего в качестве делимого не правильно.

2. В случае реализации товаров, имеющих вспомогательное значение, а также товаров, подлежащих обязательной сборке или монтажу после доставки, если такая сборка осуществляется поставщиком, особенностей не существует. Федеральным Законом РФ от 29.12.00г. N 166-ФЗ специальный порядок определения места реализации в отношении этих товаров по месту реализации основных товаров (сборки или монтажа) отменен.

Таким образом, место реализации вспомогательной группы товаров определяется по общему правилу, независимо от места реализации основных товаров и/или сборки (монтажа), даже если эти работы проводятся поставщиком.

3. При наличии оборотов по реализации товаров, работ, услуг на территории Республики Беларусь рассматриваемые правила должны применяться с учетом следующих особенностей.

Федеральным законом от 22.05.2001 N 55-ФЗ "О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве" предусмотрено, что переход с 1 июля 2001 года на взимание косвенных налогов по принципу страны назначения (за исключением взимания налогов при реализации нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа) не распространяется на Республику Беларусь.

Письмом МНС от 29 июня 2001 г. N ВГ-6-03/502 было доведено, что порядок взимания налога на добавленную стоимость и акцизов, предусмотренный статьей 13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах", действовавший до 01.07.2001г. в отношении стран СНГ, продолжает действовать для Беларуси. Это положение содержится и в Федеральном законе N 57.

Упомянутая же статья 13 (в редакции Федерального закона N 57) содержит принципиальное положение, согласно которому с 1 июля 2001 года главы 21 и 22 части второй Кодекса применяются с учетом того, что реализация товаров в Республику Беларусь приравнивается к реализации товаров на территории Российской Федерации.

Норма изложена некорректно - реализация товаров в любую страну признается реализацией на территории России (предполагается, что выполняются положения статьи 147 НК). Вопрос в другом: в возможности использовать при этом нулевую ставку. Совместное рассмотрение положений Кодекса и упомянутого Соглашения, принимая во внимание специальное отношение российского законодателя к РБ, позволяет предположить, что данные обороты не рассматриваются для целей НДС экспортом с соответствующим правом на применение нулевой ставки.

В любом случае, обложению налогом на добавленную стоимость подлежит реализация в Белоруссию, а не на территории Белоруссии.

Таким образом, при наличии оборотов по реализации на территории РБ товаров (работ, услуг) российская организация не исчисляет и не уплачивает НДС в российский бюджет.

В данном случае применяются положения статьи 170 НК, то есть входящий НДС подлежит включению в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), использованных в операциях, которые не являются обЪектами налогообложения (осуществляемых за пределами России).

Интересно, что Закон РБ от 19.12.1991г. "О налоге на добавленную стоимость" в ред. Закона от 16.11.1999г. не признает белорусские организации, приобретающие у нерезидентов товары на территории РБ, налоговыми агентами и не предписывает удерживать НДС со средств, подлежащих в данном случае перечислению нерезиденту.

Затронутый в настоящей публикации вопрос далеко не исчерпан этой статьей. Отдельные сформулированные здесь положения не представляются автору полностью бесспорными. Предлагаем специалистам обратиться к дальнейшей разработке указанной темы.

Сергей Зинькович,
налоговый юрист,
http://www.mininalogi.narod.ru