Минфин России разъяснил два вопроса о применении введенного с этого года ограничения для компаний на «вмененке». Речь идет о том, что компания должна перейти с уплаты ЕНВД на общий режим, если среднесписочная численность сотрудников превысила 100 человек.
Во-первых, теперь понятно, что в этом случае остаточную стоимость основных средств нужно определять в порядке, установленном главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Во-вторых, Минфин России объяснил, как вернуться на «вмененку», если количество работников уменьшилось.
Письмо Министерства финансов РФ от 19.02.09 № 03-11-06/3/35
Письмо Министерства финансов РФ от 27.02.09 № 03-11-06/3/47
ОСТАТОЧНУЮ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НУЖНО ОПРЕДЕЛЯТЬ ПО ПРАВИЛАМ ДЛЯ «УПРОЩЕНКИ»
Оба опубликованных письма Минфина России посвящены новшествам, которые внес в статью 346.26 НК РФ Федеральный закон от 22.07.08 № 155-ФЗ. С этого года действует ряд требований, которые ограничивают возможности компаний по переходу на уплату ЕНВД. Теперь для работы на этом спецрежиме нужно, чтобы среднесписочная численность за прошедший календарный год не превышала 100 человек (Среднесписочная численность определяется по правилам, которые установлены в приказе Росстата от 12.11.08 № 278) (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
Если это условие не соблюдено, компания обязана с начала года вернуться на общий режим налогообложения. Однако глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ не устанавливает порядок такого перехода. Возникает вопрос, по каким правилам в налоговом учете по налогу на прибыль нужно отразить остаточную стоимость основных средств, приобретенных в период применения ЕНВД.
В письме от 19.02.09 № 03-11-06/3/35 специалисты Минфина России высказали следующее мнение. Компания должна воспользоваться переходными положениями, которые предусмотрены для ситуации, когда организация уходит с ЕНВД на упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Правила прописаны в пункте 2.1 статьи 346.25 НК РФ. В этом случае компания в налоговом учете должна отразить основные средства, приобретенные в период применения ЕНВД по остаточной стоимости, определенной как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления) и суммой амортизации, начисленной по правилам бухучета за время применения «вмененки».
ПРИМЕР 1
ООО «Ежик» применяло ЕНВД с 2006 года. В феврале 2008 года было приобретено основное средство стоимостью 100 000 руб. (без НДС) и сроком полезного использования 40 месяцев. В этом же месяце объект введен в эксплуатацию. В учетной политике для целей бухгалтерского учета установлен линейный метод начисления амортизации. То есть ежемесячная сумма амортизации составила 2500 руб.
Средняя численность работников за 2008 год превысила 100 человек. Поэтому с 1 января 2009 года компания перешла на общий режим налогообложения. Согласно разъяснениям Минфина России, в налоговом учете по налогу на прибыль бухгалтер отразил основное средство с остаточной стоимостью 75 000 руб. (100 000 руб. - (2500 руб. * 10 мес.)).
На наш взгляд, рекомендации специалистов финансового ведомства вполне логичны. Ведь компания, применявшая ЕНВД и купившая в этот период основное средство, при переходе на общий режим никак иначе не сможет определить остаточную стоимость объекта.
ВЕРНУТЬСЯ НА УПЛАТУ ЕНВД ВПОЛНЕ ВОЗМОЖНО
В нынешних условиях финансового кризиса многие компании могут вынужденно прийти к сокращению численности сотрудников, и тогда возникшее было препятствие для применения «вмененки» исчезнет. В этой ситуации пригодится второе из опубликованных писем Минфина России - от 27.02.09 № 03-11-06/3/47.
Специалисты ведомства разъяснили, что компания, которая вновь соответствует требованиям подпункта 1 пункта 2.2 статьи 326.26 НК РФ, имеет право перейти обратно на ЕНВД. Такую возможность ей предоставляет пункт 2.3 статьи 346.26 НК РФ. В нем прямо предусмотрено, что если компания устранит нарушения, то она может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход с начала квартала, следующего за тем, в котором среднесписочная численность компании вновь будет меньше 100 человек.
ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями примера 1. ООО «Ежик» в I квартале 2009 года провело сокращение численности компании. В связи с этим за I квартал 2009 года среднесписочная численность компании составила менее 100 человек. Поэтому с 1 апреля 2009 года ООО «Ежик» опять перешло на уплату единого налога на вмененный доход.
НАЛОГОВИКИ ПРОСЯТ ОПОВЕСТИТЬ ИХ О СМЕНЕ РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Юрий Подпорин, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, считает, что в рассматриваемой ситуации компания не должна подавать заявление по форме № ЕНВД-3 «Заявление о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (Форма и порядок заполнения заявления утверждены приказом ФНС России от 14.01.09 № ММ-7-6/5).
Также не нужно извещать налоговиков по форме № ЕНВД-1 «Заявление о постановке на учет организаций в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», если организация выполнила требование о предельной численности сотрудников и вернулась на «вмененку». По мнению Юрия Подпорина, данные формы используются лишь для тех случаев, когда организация только начинает или же прекращает деятельность на этом спецрежиме.
Но при этом налоговики все же просят сообщать им о смене спецрежима. Как проинформировали редакцию «ДК» специалисты ФНС России, инспекторы могут лишь рекомендовать компании оповестить их в произвольной форме о режиме налогообложения, который в данный момент она применяет.
Начать дискуссию