Какими налоговыми рисками при факторинге можно пренебречь

С 26 апреля 2009 года любые коммерческие организации без какой-либо лицензии могут оказывать услуги по факторингу (Федеральный закон от 09.04.09 № 56-ФЗ). Эта операция нередко используется в налоговом планировании, однако по этой же причине инспекторы к факторингу не равнодушны. Кроме того, в кодексе по поводу факторинга много неясностей. Однако аудитор попытался убедить своего более осторожного

«Решительный»
Ольга АРСЕНТЬЕВА, аудитор Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»

«Осторожный»

Надежда ЗУБКОВА, ведущий налоговый консультант аудиторско-консультационной компании Grant Thornton

Вознаграждение финансового агента выражено в процентах от суммы уступленного денежного требования. Эту комиссию клиент учитывает в составе расходов…

Решительный:
…в полной сумме без учета ограничений для процентов
Факторинг не является операцией по выдаче долгового обязательства, поэтому для применения положения статьи 269 НК РФ нет никаких оснований. Одним из обязательных условий для признания обязательства долговым является получение денег или иных вещей на возвратной основе (ст. 807, 817 ГК РФ). А договор факторинга такого условия не предусматривает (ст. 826, 831 ГК РФ). Суды также подтверждают, что налогоплательщик не должен нормировать подобные расходы в целях исчисления налога на прибыль (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 10.04.08 № Ф09-2195/08-С2, Поволжского от 08.11.07 № А55-2208/07 округов).
Согласны: 67% читателей

Осторожный:
…в пределах лимита, установленного для процентов
Вознаграждение фактора, выраженное в процентах, приравнивается к процентам по долговым обязательствам. Это следует из положений пункта 3 статьи 43 НК РФ, где указано, что процентом признается любой заранее заявленный доход по долговому обязательству независимо от способа его оформления.
Поэтому подобные суммы учитываются в расходах в пределах, установленных статьей 269 НК РФ (по рублевым обязательствам лимит на текущий момент равен 19,5 процента). Аналогичное мнение выражено Минфином России (письма от 04.08.08 № 03-03-06/1/437, от 17.04.08 № 03-03-06/1/284, от 06.11.07 № 03-03-06/1/772).
Согласны: 33% читателей

При факторинге операция по первичной уступке денежного требования НДС…

Решительный:
…не облагается, так как налог уже был начислен
Статьей 155 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав. Так, при первичной уступке НДС надо начислять не с операций по уступке права требования, а с операции по реализации товара (п. 1 ст. 155 НК РФ). Аналогичная позиция высказана и судами (определение ВАС РФ от 14.03.08 № 10887/07, постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 10.05.07 № А55-13072/06, Центрального от 08.11.07 № А48-5635/06-8 округов). Если же все-таки исчислять НДС со всей суммы при первичной переуступке, то это приведет к двойному налогообложению одного и того же объекта. Сначала компания уплатит налог при реализации товара покупателю, а затем еще раз при уступке задолженности. Это недопустимо.
Согласны: 48% читателей

Осторожный:
…облагается, как и любая реализация имущественных прав
При уступке денежного требования происходит реализация имущественного права. Подобная передача облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ, выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами. Таким образом, со стоимости договора должен быть исчислен и уплачен НДС. Аналогичной позиции придерживаются и чиновники (письма Минфина России от 13.08.07 № 03-07-04/05, от 20.09.06 № 03-04-10/13, ФНС России от 15.10.07 № ШТ-6-03/ 777@).
Согласны: 52% читателей

Предъявленный по услугам факторинга НДС можно принять к вычету…

Решительный:
…в полном объеме независимо от налогового учета расходов
Согласно положениям пункта 7 статьи 171 НК РФ, требование «нормировать» НДС распространяется только на командировочные и представительские расходы. Есть решения судов в поддержку этой позиции (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22.01.08 № А55-5349/2007 оставлено в силе определением ВАС РФ от 29.04.08 № 5420/08).
Согласны: 53% читателей

Осторожный:
…пропорционально расходам, признанным в налоговом учете
Если при исчислении налога на прибыль расходы принимаются по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (п. 7 ст. 171 НК РФ). Причем данное правило относится ко всем видам расходов, нормируемым при исчислении налога на прибыль. Такого же мнения придерживается и Минфин России (письма от 10.10.08 № 03-07-07/105, от 09.04.08 № 03-07-11/134, 11.01.08 № 03-07-11/02).
Согласны: 47% читателей

Убыток (дисконт), полученный при уступке денежного требования, можно

признать в составе налоговых расходов…

Решительный:
…в полном объеме без какихлибо ограничений или отсрочек
Уступка требования, вытекающая из договора факторинга, не носит самостоятельного характера, а входит в договор финансирования как его элемент. Поэтому к договорам факторинга статья 279 НК РФ, которая устанавливает особый порядок признания убытков при цессии, неприменима (письма Минфина России от 17.04.08 № 03-03-06/1/284, от 18.01.06 № 03-03-04/1/33). Следовательно, убыток признается единовременно в полном объеме.
Согласны: 57% читателей

Осторожный:
…в пределах лимита, установленного для процентов
Четких разъяснений чиновников по этому вопросу нет. Но существует очень большая вероятность, что инспекторы на местах заставят нормировать по статье 269 НК РФ все расходы по договору факторинга, в том числе и дисконт, полученный от уступки. К примеру, в письме от 04.08.08 № 03-03-06/1/437 Минфин России указал, что процентом признается любой заранее установленный доход, полученный по долговому обязательству, в том числе в виде дисконта.
Согласны: 43% читателей