Обязанность платить налоги подкреплена законом. А платить налогов меньше, не нарушая закон – это искусство. Рассмотрим базовые принципы международного налогового планирования, позволяющие определить рамки дозволенного.
Очевидно, что налоговое планирование появилось немногим позже после появления самих налогов. Вместе с тем, несмотря на свою многовековую историю, большинство элементов международного налогового планирования базируются, главным образом, на трех китах:
- На смещении «центра прибыли» из юрисдикции с высокой налоговой нагрузкой в страны с льготным налогообложением (или вовсе с отсутствием таковой – в так называемые оффшоры).
- На использовании льгот, предусмотренных договорами об избежании двойного налогообложения между странами (например, исключении из налогообложения дивидендов, полученных из-за границы).
- На использовании льгот, предусмотренных конкретными странами в отношении конкретных операций (например, исключение из налогооблагаемой базы доходов, полученных на рынке ценных бумаг).
Дополнительным бонусом для строителей подобных международных цепочек, позволяющих сэкономить на налогах, является факт того, что венец всего этого творения – оффшоры - не предусматривают раскрытия своих владельцев никакой заинтересованной стороне (налоговым органам других стран – в первую очередь).
Как используют российские бизнесмены эти преимущества?
Упрощенно, базовые преимущества международного налогового планирования выглядят следующим образом:
Пример | В чем преимущества такого решения? |
Использование оффшора в торговых операциях (экспорт/импорт) | С помощью трансфертного ценообразования регулируется сумма выплачиваемых налогов и пошлин |
Использование низконалоговой компании (например, Кипрской) в качестве головной компании холдинга | Помимо трансфертного ценообразования позволяет еще и смещать налоговую нагрузку на Кипр (где налог на прибыль – 10%), а также легитимно выплачивать дивиденды за границу |
Использование компании из престижной европейской юрисдикции (например, Дании, Голландии, Швейцарии) в качестве головной компании холдинга | Основная цель – привлечение дополнительных, реальных инвестиций из-за рубежа. Сохраняются предпосылки для трансфертного ценообразования, а также для выплат дивидендов за границу |
Использование оффшора или низконалоговой компании в качестве финансового центра | Значительно снижает базу по налогу на прибыль (позволяет отнести на себестоимость до 22% годовых по валютному займу, полученному российской компанией) |
Использование оффшора или низконалоговой компании в качестве владельца нематериальных активов | Значительно снижает базу по налогу на прибыль (позволяет отнести на себестоимость расходы по роялти по лицензионному соглашению между российской компанией и владельцем НМА), защищает НМА от пиратского использования |
Использование оффшора, траста или низконалоговой компании в качестве владельца недвижимости | Выводит самые ценные активы из под подсудности исключительно российского Суда, что значительно усложняет процедуры рейдерского захвата |
Использование оффшора, траста или низконалоговой компании в качестве владельца российской компании, на которой «висит» недвижимость | Позволяет снизить базу по налогу на прибыль при продаже недвижимости практически до нуля |
Использование оффшора, траста или низконалоговой компании в качестве владельца всего бизнеса российской компании | Позволяет снизить базу по налогу на прибыль при продаже российского бизнеса практически до нуля, значительно упрощает и ускоряет саму процедуру |
Таким образом, инструменты международного налогового планирования позволяют не только легитимно сэкономить на налогах, но и защищаться от такой типично российской беды как рейдерство, а также привлекать внешние инвестиции в российскую группу компаний.
Примером того, насколько практика международного налогового планирования прижилась в России, может служить следующая таблица (прошу обратить внимание, что среди «выгодоприобретателей» числятся не только крупные и мелкие частные компании, но и крупнейшие государственные структуры):
Использование инструментов международного налогового планирования российским бизнесом
Актив | Отрасль | Один из владельцев актива |
Дульсиминское и Средне-Ботуобинское месторождения | сырье | «Urals Energy» (Кипр) |
«РУСАЛ» | сырье | «United Company Rusal Limited» (Джерси), |
«Трансмашхолдинг» | машиностроение | «The Breakers Investments B.V.» (Нидерланды) |
«Роснефть Шелл Каспиан Венчурс Лимитед» (Кипр) | Транспортировка сырья | ОАО НК «Роснефть» владеет 51% |
«LUKOIL Cyprus Ltd», | Сбыт нефтепродуктов, сервисные и прочие услуги, финансы | НК ЛУКОЙЛ владеет 100% |
«Norilsk Nickel (Cyprus) Ltd» | финансы | ОАО ГМК «Норильский никель» владеет 100% |
«ROL Holdings Ltd» (Кипр), | Сбыт, маркетинг | ОАО «Вымпелком» владеет 100% |
«Russian Commercial Bank (Cyprus) Ltd», | финансы | ВТБ владеет 100% |
«Милфорд инвестмент Лтд» (Кипр) | девелопмент | ВЭБ РФ владеет 100% |
Гостиница «Будапешт» | девелопмент | «MC Ko Hotels Management Ltd» (Кипр) |
«Национальный торговый банк» | финансы | «Altared Holdings Ltd» и «Ferl Holdings Limited» (Кипр) |
Банк «Петрокоммерц» | финансы | «Reserve Invest» (Кипр) |
Личные активы Прохорова и Потанина | девелопмент | траст «Folletina Trading» (Кипр) |
Аптечная сеть «36,6» | ритейл | «36,6 Investments Ltd» (Кипр) |
товарный знак «Comedy Club Moscow Style» | Шоу-бизнес | «Comedy Club Production Ltd» (оффшор) |
товарные знаки «Mirax Group» | девелопмент | «Бруквэйл Файненс Лимитед» (оффшор) |
«Mirax Group» | девелопмент | «Mirax Group HoldingB.V.» (Нидерланды) |
КИТ-Кэпитал | девелопмент | «Оммо Traiding LIM» и «Polling Holding Lim» (Кипр) |
Главстрой СПб | девелопмент | «Клерс партнерс энд девелопмент» (Кипр) |
ООО «Лента» | ритейл | «Lenta Ltd» (Британские Виргинские острова) |
ГК «Теорема» | девелопмент | «Teorema Holding» (Кипр) и 2-м кипрским трастам |
ООО ТК «Неоторг» | ритейл | «Тонгхем Лимитед» (Великобритания) |
ООО «Маревен фуд сэнтрал» (лапша «Роллтон») | пищевая | «Angleside» (Кипр) |
Налоговое планирование или уклонение от налогов?
Зачастую принято считать понятия, например, «оффшорная компания» и «уклонение от налогов» чуть ли не синонимами. Но и оффшорная, и обычная компания - это не более, чем инструмент, который можно использовать как в законных, так и в противозаконных целях.
Следует различать налоговое планирование и уклонение от уплаты налогов. Налоговое планирование - это деятельность по минимизации налогов, которая не вступает в противоречие с законом. Уклонение от уплаты налогов - это однозначное нарушение закона (а, зачастую, и уголовное преступление).
И все же в силу неоднозначности положений законодательства граница между планированием и уклонением подчас может быть размыта. Соблюсти эту границу, оставшись в рамках закона - важнейшая задача в международном налоговом планировании.
В последующих статьях мы подробней остановимся на каждом из инструментов налогового планирования и на опасных ошибках, допуская которые можно не только вступить в противоречие с законом, но и полностью разрушить все налоговые построения.
Комментарии
1Пусть сначала чиновнички всех рангов встанут в очередь и заплатят НДФЛ по "откатам" за весь период работы - лет 100 можно будет учителей и пенсионеров кормить. А людей кормят и рабочие места создают между прочим пока только предприниматели!