Методичка по переходному периоду: что нового?

А. ЧЕЛЫШЕВ,
главный бухгалтер

Опубликовано: Журнал "Практическая бухгалтерия" N 10 / 2002г.

Частые изменения в законодательстве уже никого не удивляют. Но налог на прибыль переходного периода побил все рекорды. Только закон, где сказано, как его считать, за полгода менялся два раза. А уж налоговиков вообще не счесть. Вот и недавно МНС выпустило Методические рекомендации по этому вопросу. Что же там сказано нового?

Как рассчитать налог на прибыль переходного периода, мы писали в июльском и сентябрьском номерах нашего журнала. Но тогда МНС еще не выпустило Методические рекомендации. Мы могли только догадываться, что оно предложит собственный порядок расчета налога. Теперь налоговики изложили свое мнение на бумаге.

Обратите внимание: вы не обязаны выполнять требования Методических рекомендаций. Но в этом случае свою правоту, возможно, придется доказывать в суде.

Новоеь в доходах переходного периода

На большинство вопросов, о которых налоговики рассказали в новых рекомендациях, мы уже ответили в предыдущих номерах. Из оставшихся наиболее важный - порядок отражения в переходном периоде долгов, которые числятся за балансом.

Итак, в доходы переходного периода надо включить долги покупателей, которые образовались до 2002 года. Для этого 31 декабря 2001 года следовало провести инвентаризацию . Если вы этого не сделали, то оформите инвентаризацию задним числом.

Сумму задолженности (без НДС и налога с продаж) включите в доходы. На экспортные пошлины долг не уменьшайте.

В методичке написано, что доходы надо увеличить на долги, которые числятся за балансом.

Обычно, если фирма не смогла взыскать задолженность, она списывает ее на убытки через три года после возникновения. После этого их отражают на забалансовом счете 007 в течение пяти лет. Таким образом, долги неплатежеспособных покупателей вы должны учитывать восемь лет.

В результате налог за переходный период надо заплатить с долгов, которые возникли после 1994 года. Но в доходах отразите не всю задолженность.

Раньше списывать долги можно было по нескольким основаниям. При этом фирмы могли:

• - заплатить налог с неполученной прибыли по списываемому долгу;
• - не учитывать задолженность при расчете налога.

В зависимости от этого долг по-разному учитывается в доходах переходного периода. В первом случае с задолженности платить налог на прибыль не надо. Во втором - долг увеличивает доходы переходного периода. С прибыли по нему придется заплатить налог.

Поэтому определите, платили вы налог на прибыль при списании долга или нет.

Долги, ранее не учтенные при налогообложении

В 1995 году вышло постановление Правительства от 18 августа 1995 г. ї 817. В нем было сказано, что фирмы должны списывать долги покупателей через четыре месяца после отгрузки товара. Такие долги не уменьшали облагаемую прибыль.

Долг списывался проводкой (по старому Плану счетов):

Дебет 80__ Кредит 62

- списан долг.

Налог на прибыль фирмы рассчитывали в специальной справке. Сначала ее форма была в инструкции Госналогслужбы от 10 августа 1995 г. ї 37.

Затем появилась новая форма (приказ МНС от 15 июня 2000 г. ї БГ-3-02/231).

В этой справке корректировалась бухгалтерская прибыль. Ее надо было увеличить на сумму списанного долга. Эту величину следовало отразить в строке 4.9 (начиная с 2000 года - в строке 4.7).

Если ваша фирма списала долг так, то его надо учесть в доходах переходного периода.

Пример 1._______ До 2002 года ЗАО рассчитывало налоги .

В ноябре 1997 года фирма продала товар стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Его себестоимость - 70 000 руб.

Покупатель товар не оплатил. Поэтому через четыре месяца (в марте 1998 года) ЗАО списало долг по постановлению ї 817.

В 1997 и 1998 годах фирма использовала старый План счетов. Указанные операции бухгалтер отразил так:

1997 год

Дебет 62__ Кредит 46

- 120 000 руб. - отгружены товары;

Дебет 46__ Кредит 76 субсчет

- 20 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 46__ Кредит 41

- 70 000 руб. - показана себестоимость товаров;

Дебет 46__ Кредит 80

- 30 000 руб. (120 000 - 20 000 - 70 000) - отражена прибыль от продажи товаров.

Для расчета налога на прибыль за 1997 год бухгалтер ЗАО заполнил специальную справку. В ней он указал:

- по строке 1: 30 000 руб.;

- по строке 2.1а: 100 000 руб. (120 000 - 20 000);

- по строке 2.1б: 70 000 руб.

В результате облагаемая налогом прибыль (строка 6) равна:

30 000 руб. - (100 000 руб. - 70 000 руб.) = 0 руб.

Справка о порядке определения данных, отражаемых

по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли

за __________год___________ 1997 г.

То есть в 1997 году с этой сделки налог на прибыль ЗАО не платило.

1998 год

Дебет 80__ Кредит 62

- 120 000 руб. - списана просроченная задолженность;

Дебет 76 субсчет

Кредит 68 субсчет

- 20 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 007

- 120 000 руб. - отражен списанный с баланса долг.

Налог на прибыль за 1998 год рассчитан в справке:

- строка 1: -120 000 руб.;

- строка 4.9: 120 000 руб.

В результате облагаемая налогом прибыль (строка 6) снова равна 0 руб. (120 000 - - 120 000).

Справка о порядке определения данных, отражаемых

по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли

за ________год_____________ 1998 г.

2002 год (расчет налога за переходный период)

Прибыль по долгу покупателя не была учтена при расчете налога до 2002 года. Поэтому на сумму долга надо увеличить доходы переходного периода:

120 000 руб. - 20 000 руб. = 100 000 руб.

Обратите внимание: эту сумму при расчете налога за переходный период можно уменьшить на себестоимость товаров.

Долги, с которых платился налог

Считается, что с долгов уже уплачен налог, если:

- до 2002 года фирма считала его ;

- при списании долга по постановлению ї 817 фирма заплатила налог с неполученной прибыли;

- долг был списан по истечении трех лет с момента возникновения.

В этих случаях списанные долги не увеличивают доходы переходного периода.

Посмотрите, отразили ли вы в справке при списании долга по истечении четырех месяцев не только сумму долга, но и неполученную прибыль по сделке. Если ответ положительный, то второй раз (за переходный период) платить налог не надо.

Пример 2._______ Воспользуемся данными примера 1.

Предположим, что в 1998 году в справке ЗАО отразило неполученную прибыль по сделке (строка 4.24):

120 000 руб. - 20 000 руб. - 70 000 руб. = 30 000 руб.

Справка о порядке определения данных, отражаемых

по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли

за _________год____________ 1998 г.

С этой прибыли фирма заплатила налог в 1998 году. Поэтому в доходах переходного периода долг она не учитывает.

Многие фирмы считали постановление ї 817 незаконным. По Гражданскому кодексу долги можно списывать не через четыре месяца после возникновения, а через три года.

Если долг был списан через три года, в справке надо было указать сумму прибыли по сделке. Отразить ее следовало в строке 4.24 (начиная с 2000 года - в строке 4.23).

Пример 3._______ ООО продало в 1998 году продукцию за 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.). Ее себестоимость - 110 000 руб.

Фирма считает налоги .

Покупатель не заплатил за продукцию. По истечении трех лет (в 2001 году) фирма списала долг.

В справке по налогу на прибыль бухгалтер ООО заполнил строки:

1998 год

- строка 1: 40 000 руб. (180 000 - 30 000 - 110 000);

- строка 2.1а: 150 000 руб. (180 000 - 30 000);

- строка 2.1б: 110 000 руб.

В результате облагаемая налогом прибыль равна:

40 000 руб. - (150 000 руб. - 110 000 руб.) = 0 руб.

Налог на прибыль с этой сделки в 1998 году фирма не платила.

Справка о порядке определения данных, отражаемых

по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли

за __________год___________ 1998 г.

2001 год

- строка 1: 180 000 руб.;

- строка 4.23: 40 000 руб.

Таким образом, в 2001 году ООО уменьшило прибыль не на всю сумму дебиторской задолженности, а только на 140 000 руб. (180 000 - 40 000).

Справка о порядке определения данных, отражаемых

по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли

за ___________год__________ 2001 г.

Считается, что фирма заплатила налог на прибыль с этой сделки. В этом случае долг не надо включать в доходы переходного периода.

Новое в расходах переходного периода

Долги, учтенные в переходном периоде, можно уменьшить на себестоимость отгруженной, но не оплаченной продукции. Если ваша фирма не учитывает сумму долга в доходах переходного периода, то стоимость отгруженной продукции налог на прибыль не уменьшает.

Пример 4._______ Воспользуемся данными примера 1. Доход переходного периода ЗАО может уменьшить на себестоимость проданных товаров (70 000 руб.). Налог на прибыль переходного периода равен:

(100 000 руб. - 70 000 руб.) х 24% = 7200 руб.