Ю. САВИЦКАЯ,
эксперт журнала
Опубликовано: Журнал "Практическая бухгалтерия" N 10 / 2002г.
Часто фирмы снижают цены на товар, чтобы привлечь покупателей. Это могут быть сезонные скидки, скидки за досрочную оплату товара и т. д. Учет и налогообложение таких операций имеют ряд особенностей. О том, как отражать некоторые скидки в налоговом учете, недавно рассказало МНС.
Любая фирма может снизить цены на свои товары. Это не зависит от того, торгуете вы оптом или в розницу. Скидки бывают разные:
- - накопительные (скидки при покупке товаров на определенную сумму);- бонусные (несколько вещей по цене одной);- при распродаже устаревших моделей, сезонных товаров и т. д.
Отличаться будут и бухгалтерские проводки. На это влияют:
- - способ учета товаров (по покупным или продажным ценам);- момент, когда предоставлена скидка (до отгрузки товара или после).
Размер скидки
Вы можете снизить стоимость товаров на любую сумму. Но помните о статье 40 Налогового кодекса. Если скидка больше 20 процентов, налоговики могут проверить цены. Если они решат, что ваша цена не соответствует рыночной, то доначислят налоги и возьмут штраф. Поэтому нужно подготовить оправдательные документы:
- - руководителю издать приказ. В нем написать причину снижения цены (сезонная распродажа, маркетинговая политика и т. д.) и период, в котором будет действовать скидка;- отразить сумму скидки и ее причину в договоре с покупателем.
Учет скидок в оптовой торговле
В оптовой торговле товары учитываются по покупным ценам. Если вы предоставили покупателю скидку одновременно с отгрузкой товара, то отражать ее в учете не надо. У покупателя она также не учитывается. В таком случае определите выручку исходя из фактической цены продажи.
Пример 1._______ Обычно ООО продает партию товара за 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). В договоре с постоянным покупателем предусмотрена скидка 10 процентов. Фактическая отпускная цена составляет:
120 000 руб. - 120 000 руб. х 10% = 108 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО сделает проводки:
Дебет 62__ Кредит 90-1
- 108 000 руб. - отражена выручка от продажи товара (с учетом скидки);
Дебет 90-3__ Кредит 68 субсчет
- 18 000 руб. (108 000 руб. х 20/120) - начислен НДС.
Но есть скидки, которые отражаются в учете по-другому.
Скидки за досрочную оплату товаров
Вы можете сделать скидку, если покупатель досрочно оплатил товар. Например, если он рассчитается через неделю, то скидка составит 15 процентов, через две недели - 10 процентов и т. д. В таком случае вы заранее не знаете, когда дадите скидку и ее размер. Поэтому в документах на товар (в накладных и счетах-фактурах) укажите его первоначальную цену без скидки. После того как получите деньги и определите размер скидки, выпишите новые документы.
Пример 2._______ ЗАО дает покупателю скидки в зависимости от сроков оплаты товара:
- - 10 процентов - при оплате в первую неделю;- 5 процентов - при оплате во вторую неделю;- 1 процент - при оплате в третью неделю.
Покупатель 2 октября 2002 года купил товар на 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). Его себестоимость - 100 000 руб.
Деньги покупатель перечислил 4 сентября (на первой неделе). Скидка равна 24 000 руб. (240 000 руб. х 10%). От покупателя получено 216 000 руб. (240 000 - 24 000).
Бухгалтер ЗАО сделает проводки:
2 октября
Дебет 62__ Кредит 90-1
- 240 000 руб. - отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-3__ Кредит 68 субсчет
- 40 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-2__ Кредит 41
- 100 000 руб. - списана себестоимость товара;
4 октября
Дебет 51__ Кредит 62
- 216 000 руб. - поступили деньги в оплату задолженности;
Дебет 62__ Кредит 90-1
- 24 000 руб. - сторнирована сумма скидки за товар;
Дебет 90-3__ Кредит 68
- 4000 руб. (24 000 руб. х 20/120) - сторнирован НДС со скидки.
Накопительные скидки
Вы можете предоставить клиенту скидку, если он купит товар на определенную сумму. Это может произойти не сразу, а при второй, третьей или десятой сделке. Поэтому и скидка будет учтена не сразу. Отразите ее при отгрузке той партии товара, покупка которой дала клиенту право на скидку.
В документах на этот товар укажите общую сумму скидки, а также то, что она имеет отношение к предыдущим покупкам.
Пример 3._______ ООО дает ЗАО накопительную скидку. Она равна 10 процентов от стоимости купленного в течение месяца товара. Чтобы получить скидку, ЗАО должно купить товар больше чем на 100 000 руб.
В октябре 2002 года ЗАО купило две партии товара:
- 2 октября - на 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.);
- 9 октября - на 96 000 руб. (в том числе НДС - 16 000 руб.).
Покупатель имеет право на скидку:
(24 000 руб. + 96 000 руб.) х 10% = 12 000 руб.,
в том числе:
со стоимости первой партии
24 000 руб. х 10% = 2400 руб.;
со стоимости второй партии
96 000 руб. х 10% = 9600 руб.
Себестоимость проданного товара - 50 000 руб., в том числе:
- первой партии - 12 500 руб.;
- второй партии - 37 500 руб.
ЗАО оплатило товар в день отгрузки в сумме:
- 2 октября (без скидки) - 24 000 руб.;
- 9 октября (со скидкой) - 84 000 руб. (96 000 - 12 000).
Бухгалтер ООО сделал проводки:
2 октября
Дебет 62__ Кредит 90-1
- 24 000 руб. - отражена выручка от продажи первой партии товара;
Дебет 90-3__ Кредит 68 субсчет
- 4000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-2__ Кредит 41
- 12 500 руб. - списана себестоимость первой партии товара;
Дебет 51__ Кредит 62
- 24 000 руб. - поступили деньги за первую партию товара;
9 октября
Дебет 62__ Кредит 90-1
- 86 400 руб. (96 000 - 9600) - отражена выручка от продажи второй партии (с учетом скидки);
Дебет 90-3__ Кредит 68 субсчет
- 14 400 руб. (16 000 руб. - 9600 руб. х 20/120) - начислен НДС (с учетом налога со скидки за вторую партию);
Дебет 90-2__ Кредит 41
- 37 500 руб. - списана себестоимость второй партии товара;
Дебет 62__ Кредит 90-1
- 2400 руб. - сторнирована сумма скидки за первую партию товара;
Дебет 90-3__ Кредит 68
- 400 руб. (2400 руб. х 20/120) - сторнирован НДС со скидки за первую партию товара;
Дебет 51__ Кредит 62
- 84 000 руб. (96 000 - 9600 - 2400) - поступили деньги за вторую партию товара (с учетом скидки за обе партии товаров).
Скидка в виде прощения долга покупателю
Иногда фирмы прощают долг своим клиентам и называют это скидкой. Такие предоставляются уже после того, как заключен договор и товар отгружен покупателю.
Оформите эту операцию приказом руководителя. Покупателю отправьте уведомление о предоставлении скидки (прощении части долга). Укажите в этих документах товар и сумму скидки на него.
В бухгалтерском учете уменьшение задолженности покупателя отразите проводкой:
Дебет 91-2__ Кредит 62
- уменьшена задолженность покупателя на сумму скидки.
Недавно МНС разЪяснило, как отразить такую операцию в налоговом учете (письмо от 25 июля 2002 г. ї 03-6-08/84-Ю216).
Сумма долга, которую простил продавец, учитывается у него как внереализационный расход. Причем этот расход надо подтвердить первичными документами. Например, приказом руководителя и уведомлением в адрес покупателя.
Для покупателя такая скидка будет внереализационным доходом. При этом к расходам продавца и доходам покупателя не относится НДС, приходящийся на скидку.
Обратите внимание: продавцу невыгодно делать скидку в виде прощения долга. В этом случае ему придется заплатить в бюджет НДС с ее суммы. Кроме того, этот налог нельзя отнести на внереализационные расходы при расчете налога на прибыль.
Поэтому мы рекомендуем тем фирмам, которые хотят простить часть долга покупателю, переоформить документы. Подпишите дополнительное соглашение к договору, по которому долг покупателя уменьшится, выставите новые счета-фактуры на меньшую сумму и т. д. В этом случае вы сможете не платить налоги.
Бонусные скидки
При бонусных скидках вы продаете несколько вещей по цене одной. Если в качестве скидки вы отдаете часть товара бесплатно, то налоговики могут посчитать это безвозмездной передачей. Напомним, что она облагается НДС у продавца и налогом на прибыль у покупателя.
Чтобы не платить эти налоги, не выписывайте отдельные документы (накладные, счета-фактуры и т. д.) на товары, которые отдаете бесплатно. Включите их в один документ на продажу всего товара. В этом случае бонусная скидка уменьшит стоимость всей партии и начислять налоги не придется.
Учет скидок в розничной торговле
В розничной торговле товары можно учитывать по покупным и по продажным ценам. В первом случае скидки будут отражаться так же, как и в оптовой торговле.
Если вы используете счет 42 (ведете учет по продажным ценам), отразите скидки по-другому. Сумму, на которую вы хотите уценить товар, спишите за счет рассчитанной ранее торговой наценки:
Дебет 41__ Кредит 42
- уменьшена торговая наценка.
Сумма уценки может быть больше начисленной торговой наценки. Разницу между ними спишите проводкой:
Дебет 91-2__ Кредит 41
- списано превышение суммы уценки над торговой наценкой.
Обратите внимание: сумма превышения уценки над торговой наценкой не уменьшает облагаемую прибыль.
Пример 4._______ ООО продает мебель в розницу. В июле 2002 года фирма купила стулья на 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). учитывает товары по продажной цене. Наценка на стулья - 30 процентов (без НДС и налога с продаж). Она равна:
(24 000 руб. - 4000 руб.) х 30% = 6000 руб.
В продажную цену включается НДС:
(24 000 руб. - 4000 руб. + 6000 руб.) х 20% = 5200 руб.
Налог с продаж при продаже стульев равен:
(24 000 руб. - 4000 руб. + 6000 руб. + 5200 руб.) х 5% = 1560 руб.
Общая торговая наценка равна:
6000 руб. + 5200 руб. + 1560 руб. = 12 760 руб.
Стулья должны быть проданы за 32 760 руб. (24 000 - 4000 + 12 760).
В октябре 2002 года решено распродать стулья со скидкой 20 процентов. Все они проданы. ООО получило:
32 760 руб. х (100% - 20%) = 26 208 руб.
Сумма скидки равна:
32 760 руб. - 26 208 руб. = 6552 руб.
Бухгалтер ООО сделает следующие проводки:
в июле 2002 года
Дебет 41__ Кредит 60
- 20 000 руб. (24 000 - 4000) - оприходованы стулья;
Дебет 19__ Кредит 60
- 4000 руб. - учтен НДС по стульям;
Дебет 60__ Кредит 51
- 24 000 руб. - оплачены стулья;
Дебет 68 субсчет __ Кредит 19
- 4000 руб. - принят к вычету НДС по стульям;
Дебет 41__ Кредит 42
- 12 760 руб. - учтена торговая наценка на стулья;
в октябре 2002 года
Дебет 50__ Кредит 90-1
- 26 208 руб. - поступили деньги от распродажи стульев;
Дебет 41__ Кредит 42
- 6552 руб. - уменьшена наценка на предоставленную скидку;
Дебет 90-2__ Кредит 41
- 26 208 руб. (32 760 - 6552) - списана учетная стоимость проданных стульев;
Дебет 90-1__ Кредит 42
- 6208 руб. (12 760 - 6552) - сторнирована реализованная торговая наценка;
Дебет 90-6__ Кредит 68 субсчет
- 1248 руб. (26 208 руб. х 5% : 105%) - начислен налог с продаж;
Дебет 90-3__ Кредит 68 субсчет
- 4160 руб. ((26 208 руб. - 1248 руб.) х 20/120) - начислен НДС;
Дебет 90-9__ Кредит 99
- 800 руб. (26 208 - 20 000 - 1248 - 4160) - отражен результат от распродажи стульев.
Начать дискуссию