Отдельные вопросы применения главы 21 Налогового кодекса России. Разъяснения УМНС России по Воронежской области от 01.09.04.
Текст документа (в формате doc.)
Спутник главбуха (Воронеж и Воронежская область) №11, 2004
Комментарий
Бесплатное питание работников – при чем тут раздельный учет НДС?
В соответствии со статьей 222 Трудового кодекса РФ на вредном производстве работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. На работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.
Правительство РФ должно утвердить порядок определения норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания. Пока же такой порядок не определен. Поэтому необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:
1. Порядком бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов рабочим и служащим, занятым на работах с вредными условиями труда, утвержденным постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 16 января 1987 г . № 731/П-13.
2. Перечнем химических веществ, при работе с которыми в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержденным Минздравом СССР от 4 ноября 1987 г . № 4430-87.
3. Письмом Минздрава СССР от 25 июня 1991 г . № 143-11/10-17 «О продуктах животного происхождения, заменяющих молоко».
4. Письмом Минздрава СССР от 6 января 1989 г . № 14-4/644-19.
5. Перечнем производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно - профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов этого питания, нормами бесплатной выдачи витаминных препаратов и правилами бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, утвержденными постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 7 января 1977 г . № 4/П-1.
6. Основными положениями о вахтовом методе организации работ, утвержденными постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31 января 1987 г . № 794/33-82, согласно которым лица, работающие вахтовым методом, обеспечиваются ежедневным трехразовым питанием.
7. Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 2001 г . № 861 «О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов».
В соответствии с этими документами норма выдачи молока установлена в размере 0,5 л за смену независимо от ее продолжительности. Она предусмотрена только в дни фактической занятости работника на работах, связанных с производством или применением химических веществ, предусмотренных в вышеназванном перечне производств, профессий и должностей.
Не допускается выдача денежной компенсации взамен молока. Можно производить лишь замену молока равноценными по химическому составу молочными продуктами. Заменять молоко сметаной нельзя, так как этот продукт содержит в основном жиры, избыточное потребление которых усиливает неблагоприятное воздействие на организм вредных факторов производственной среды.
Как совершенно справедливо было замечено в разъяснении воронежских налоговиков, в случае, когда организация обеспечивает работников лечебно-профилактическим питанием по требованию законодательства, объекта по налогу на добавленную стоимость не возникает.
Вместе с тем организация может принять НДС к вычету, если выполняются следующие условия:
1) товар должен быть приобретен для осуществления операций, облагаемых НДС;
2) товар должен быть оплачен, причем из платежных документов видно, что в состав платежа в адрес продавца входит сумма НДС;
3) товар учтен на счетах бухгалтерского учета, и есть первичные документы, подтверждающие факт покупки (накладная от поставщика);
4) имеется заполненный оригинал счета-фактуры от продавца.
Следовательно, в этом случае организации могут принять к вычету НДС, уплаченный по товарам, используемым для лечебно-профилактического питания.
Поэтому непонятно, зачем авторы разъяснения пытаются заставить налогоплательщиков вести раздельный учет сумм НДС по товарам, приобретенным для лечебно-профилактического питания, в том числе и молока.
Выдача молока работникам на вредном производстве не облагается налогом на добавленную стоимость. Это прямые затраты организации, которые она несет в соответствии с законодательством РФ и которые признаются расходами по пункту 4 статьи 255 Налогового кодекса РФ.
Поясним сказанное на примере.
Пример 1
По договору с молокозаводом ООО «Дорожник» приобрело у него 30 литров молока для выдачи своим сотрудникам, которые в своей работе имеют дело с вредными веществами. Каждому работнику выдается по 0,5 литра молока за смену. Стоимость молока составляет 11 руб. за литр, в том числе НДС - 1 руб. Продукт был оплачен с расчетного счета. В учете ООО «Дорожник» будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Прочие материалы»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
— 300 руб. ((11 руб. — 1 руб.) x 30 л ) — оприходовано молоко.
ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по приобретенным материальным ценностям» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
— 30 руб. (1 руб. x 30 л ) — отражен НДС по молоку.
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» КРЕДИТ 51
— 330 руб. – произведена оплата молокозаводу.
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по приобретенным материальным ценностям»
— 30 руб. - возмещен из бюджета НДС по оприходованному и оплаченному молоку.
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 субсчет «Прочие материалы»
— 300 руб. — списано молоко, выданное работникам.
Можно отметить, что в этом случае ООО «Дорожник» выдает работникам молоко по установленным нормам, а значит, расходы по этой операции можно учесть в целях налогообложения прибыли. Иначе говоря, на расходы по оплате труда бухгалтер ООО «Дорожник» спишет 300 руб.
НДС при капитальном строительстве – что делать заказчику-застройщику?
С пунктом 2 разъяснений все должно быть понятно, а вот информацию, изложенную в пункте 3 (НДС при капитальном строительстве), хотелось бы пояснить на примере.
Пример 2
ООО «Тандем» выполняет функции заказчика-застройщика по строительству торгового центра площадью 1000 кв.м. Инвесторами строительства центра являются ЗАО «Концепт», которому будет принадлежать 400 кв.м., и ООО «Метиз», в распоряжении которого после окончания строительства будет 600 кв.м.
ЗАО «Концепт» перечислило на расчетный счет ООО «Тандем» 4000,0 т.р., а ООО «Метиз» — 6000,0 т.р., итого общий объем финансирования составил 10 000,0 т.р. Эти средства для ООО «Тандем» являются средствами целевого финансирования и поэтому не облагаются НДС. Это следует из подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового Кодекса РФ, и об этом же говорилось в пункте 2 комментируемых разъяснений.
В бухгалтерском учете ООО «Тандем» будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86 субсчет «Расчеты по целевому финансированию»
— 4000,0 т.р. – получены средства от ЗАО «Концепт»
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86 субсчет «Расчеты по целевому финансированию»
— 6000,0 т.р. — получены средства от ООО «Метиз»
Отметим, что процент финансирования инвесторами строительства центра составил: ЗАО «Концепт» — 40%, ООО «Метиз» — 60%.
Строительство торгового центра велось с привлечением подрядных организаций, которым выплачивались следующие суммы:
— 7080,0 т.р. (в том числе НДС – 1080,0 т.р.) — ООО «Строитель»;
— 1888,0 т.р. (в том числе НДС – 288,0 т.р.) — ООО «СУ-15»;
— 300,0 т.р. без НДС. — ООО «Престиж».
Полученные счета-фактуры от ООО «Строитель» и ООО «СУ-15» хранятся в журнале полученных счетов-фактур ООО «Тандем» без регистрации в книге покупок. В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60
— 6000,0 т.р. (7080,0 – 1080,0) — оприходованы строительно-монтажные работы от ООО «Строитель»;
ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС при строительстве объектов основных средств» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками-подрядчиками»
— 1080,0 т.р. – выделен НДС по строительно-монтажным работам;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками-подрядчиками»
1600,0 т.р. (1888,0 – 288,0) — оприходованы строительно-монтажные работы от ООО «СУ-15»;
ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС при строительстве объектов основных средств» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками-подрядчиками»
— 288,0 т.р. – выделен НДС по строительно-монтажным работам;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками-подрядчиками»
— 300,0 т.р. оприходованы работы от ООО «Престиж».
Согласно договорам с инвесторами на содержание заказчика-застройщика направляется 2,36% от объема финансирования.
После передачи на баланс инвесторов помещений торгового центра в течение 5 дней ООО «Тандем» обязано представить каждому инвестору сводный счет-фактуру. Суммы НДС в этих счетах-фактурах распределятся по инвесторам пропорционально их вкладам. Общая сумма НДС, отраженная на счете 19 субсчет «НДС при строительстве объектов основных средств», составила:
— 1368,0 т.р. (1080,0 т.р. + 288,0 т.р.)
Эта сумма распределится по инвесторам следующим образом:
ЗАО «Концепт» — 1368,0 т.р. х 40%. : 100% = 547,2 т.р.;
ООО «Метиз» — 1368,0 т.р. х 60%. : 100% = 820,8 т.р.
Сумма затрат на строительство, отраженная на счете 08 субсчет «Строительство объектов основных средств», составила:
6000,0 т.р. + 1600,0 т.р. + 300,0 т.р. = = 7900,0 т.р.
Эта сумма распределится по инвесторам так:
ЗАО «Концепт» — 7900,0 т.р. х 40%. : 100% = 3160,0 т.р.;
ООО «Метиз» — 7900,0 т.р. х 60%. : 100% = 4740,0 т.р.
Таким образом, ООО «Тандем» выставит инвесторам сводные счета-фактуры на суммы:
ЗАО «Концепт» — 3160,0 т.р. + 547,2 т.р. = 3707,2 т.р.;
ООО «Метиз» — 4740,0 т.р. + 820,8 т.р. = 5560,8 т.р.
Отметим, что сводные счета-фактуры хранятся в журнале выставленных счетов-фактур ООО «Тандем» и не регистрируются в книге продаж.
Напомним, что по условиям нашего примера на содержание заказчика-застройщика выделялась сумма в размере 2,36% от объема финансирования, то есть:
10 000,0 т.р. х 2,36% : 100% = 236,0 т.р.
На эту сумму ООО «Тандем» обязано выставить счета-фактуры своим инвесторам пропорционально их вкладам в строительство, а именно:
ЗАО «Концепт» — 236,0 т.р. х 40%. : 100% = 94,4 т.р., в том числе НДС – 14,4 т.р.
ООО «Метиз» — 236,0 т.р. х 60%. : 100% = 141,6 т.р., в том числе НДС — 21,6 т.р.
Данные счета-фактуры хранятся в журнале выставленных счетов-фактур ООО «Тандем» и регистрируются в книге продаж.
Сумма затрат на строительство торгового центра составила:
7080,0 т.р. + 1888,0 т.р. + 300,0 т.р. + 236,0 т.р. = 9504,0 т.р.
Получившаяся разница облагается НДС, поэтому ООО «Тандем» должно выписать счет-фактуру в одном экземпляре, зарегистрировать его в книге продаж и хранить в журнале выставленных счетов-фактур. Сумма НДС определяется расчетным путем по ставке 18/118:
(10000,0 т.р. – 9504,0 т.р.) х 18% : 118% = 75,66 т.р.
Возможен ли вычет НДС при частичной оплате поставщику основного средства?
В завершение комментария хотелось бы остановиться на одном спорном моменте. Речь пойдет о последнем абзаце разъяснений. Налоговики с упорством, достойным лучшего применения, продолжают отстаивать точку зрения о том, что если основное средство оплачено не полностью, то вычет по НДС применить нельзя, даже если оно введено в эксплуатацию и используется в деятельности, облагаемой НДС.
При этом они опираются на третий абзац пункта 9 постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г . № 914 в редакции постановления Правительства РФ от 16 февраля 2004 г . Этот абзац звучит так: «При приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов».
Даже буквально прочитав этот пункт, нужно очень постараться, чтобы сделать вывод о невозможности вычета по НДС при неполной оплате основных средств. Кстати, Минфин России также не разделяет мнение налоговиков, что подтверждается ответами на частные вопросы, опубликованные в различных СМИ.
Кроме того, Президиум ВАС РФ в постановлении от 24 февраля 2004 г . № 10865/03 указал: «Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата».
Поэтому, если применить вычет по НДС по основным средствам при неполной оплате, то возможны споры с налоговой инспекцией. Но налогоплательщик имеет существенные шансы на победу. При этом в данной ситуации нужно помнить о пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
В.В. Данилов,
заместитель генерального директора по финансам
ООО «Воронежская инвестиционная палата»
Начать дискуссию