- Договор, определения
- Первичные документы
- Бухгалтерский учет
- Налогообложение
Прежде чем отразить в учете хозяйственную операцию, бухгалтер должен определить природу совершенной сделки. От того, как составлен договор, каково его содержание, в большинстве случаев зависит и порядок ее отражения в бухгалтерском и налоговом учетах.
"Система Гарант" - это электронный периодический справочник. Это сказано в свидетельстве о регистрации N ЭЛ 77-2137 от 03.12.1999 года, выданном Министерством РФ по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций.
В справочнике представленыљ нормативные и законодательные документы: тексты законов, указов, постановлений, распоряжений, инструкций и иныхљ материалов правового характера, составляющие законодательство РФ. Информация, содержащаяся в текущих версиях электронного периодического справочника "Система ГАРАНТ", имеет справочный характер.
Задачей компании является подбор нормативных актов и документов, и поддержание, обновление базы нормативных документов в действующем состоянии с учетом всех внесенных изменений и редакций, а также внесение в нее дополнительных нормативных и законодательных актовљ на определенную дату.љ Регулярность обновления информации - 1 раз в неделю.
Помимо этого,љ обеспечивается компьютерная система поиска необходимойљ информации.љ
Поэтому рассматривать справочно-правовую систему (базу) "Гарант" какљ компьютерную программу, на взгляд автора, не верно. Ведь для работы организации - заказчика информации используется не сама программа по поиску данных, а нормативные документы, которые содержатся в данной программе. Поэтому учетљ и документальное оформление получения данной базы отличается от учета других компьютерных программ.
На момент выхода статьи ООО "НПП "Гарант-Сервис" оформляет договором о возмездном оказанииљ информационных услуг (ст.779 ГК РФ) на определенный срок.
К информационным услугам относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.
Предметом договора является оказание за плату информационных услуг, а именно предоставления информации о текущем состоянии законодательства Российской Федерации. Информация предоставляется в виде экземпляров текущих еженедельно выпускаемых версий электронного периодического справочника "Система ГАРАНТ" и/или комплектов частей (информационных разделов, блоков) справочника. Тематика заказываемых информационных блоков определяется покупателем информационных услуг самостоятельно, сљ индивидуальным наполнением.
Заказанная информация может быть предоставлена и на бумаге, сброшюрованной в сборники нормативных актов, официальных документов, и в консультативной устной форме, и другими способами. В данном случае электронный носитель является более современным и удобным в эксплуатации средством.
Заказчик также самостоятельно выбираетљ вид и способ доставки информации (носителей). Она может передаваться удобными для клиента способами - с помощью курьеров, почтыљ или по телекоммуникационным сетям.
Видљ доступа к предоставляемой информации, периодичность ее предоставления выбирается также покупателем услугљ самостоятельно.
Стоимость первого представления информации и последующие в договоре четко оговорены.
Первичными документами, подтверждающими приобретение услуг, являются:
- договор на оказание информационных услуг;
- акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), подписанный сторонами;
- счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
- протокол согласования цен;
- др. документы.
Специфика оформления документов по данному договору касается только актов приема-сдачи работ. Это связанно с тем, что способ доставки заказанной информации определяется покупателем самостоятельно и не всегда предполагает возможность получения второй подписи на экземпляре акта и его высылку в адрес компании-поставщика услуг.
Если по желанию Заказчика выбранљ способ получения информации по телекоммуникационным сетям, то акт сдачи-приемки не оформляется. В последний рабочий день месяца в электронном виде по телекоммуникационным сетям Заказчику предоставляетсяљ счет-фактура (физическим лицам - справка-счет об оказанных услугах). Оригинал счета-фактуры отсылается почтой. Документом, подтверждающим оказание услуг по предоставлению информации, является почтовая квитанция о высылке счета-фактуры (справки-счета для физического лица).
Если по желанию Заказчика выбран почтовый способ получения информации, тољ акт сдачи-приемки не оформляется. Документом, подтверждающим оказание услуг по предоставлению информации, является почтовая квитанция о высылке информации. Одновременнољ высылается счет-фактура.
В соответствии с п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по приобретению информационных услугљљ в качестве управленческих расходов формируют расходы по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданной продукции (п.9 ПБУ 10/99).
Согласно п.18 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, перечисленных в п.16 ПБУ 10/99.
По мнению автора, расходы по получению информационных услугљ признаются в бухгалтерском учете на дату, когда услуги оказаны, т.е. дату подписания акта сторонами, либо при его отсутствии в специфических условиях поставкиљ на последнюю дату отчетного месяца.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемым исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и арендодателем (п.6 ПБУ 10/99).
Если информация используется непосредственно в производственных целях, стоимость услуг подлежат включению в затраты организации статье "Информационные услуги" записью:
Дебет 20, 26,44љ Кредит 60-1
- љотражены текущие затраты по информационным услугам;
Дебет 19 Кредит 60-1
- учтен НДС по информационным услугам на основании счета-фактуры поставщика;
Дебет 60-1љ Кредит 51
- погашена задолженность поставщику услуг;
Дебет 68 Кредит 19
- принят к вычету НДС по информационнымљ услугам.
Если договором предусмотрена предоплата, то выданный аванс будет учтен бухгалтерской проводкой:
Дебет 60-2 Кредит 51
- перечислена предоплата согласно договору об оказании информационных услуг;
Затем учет затрат будет отражен указанными выше бухгалтерскими проводками с зачетом соответствующей части аванса:
Дебет 60-1 Кредит 60-2
- зачтена часть аванса, перечисленного поставщику информационных услуг, на основании акта приемки-сдачи выполненных работ;
Отличия в стоимости текущих версий (особенно это характерно для первого предоставления), на решение вопроса об отражении в учете влияния не оказывают.
В налоговом учете для целей исчисления прибыли затраты организации пољ приобретению информационных услугљ включается в состав прочих расходов, связанные с производством и (или) реализацией.љ Включение производится в один из следующих дней:
- - если организация определяет расходы и доходы по методу начисления, то в день, когда были получены информационные услуги (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ).
- - если организация определяет расходы и доходы кассовым методом, то расходы принимаются после их фактической оплаты (пп. 3 п. 1 ст. 273 НК РФ).
Уплаченный при приобретении информационных услуг НДС покупатель в общем случае может принять к вычету. Для этого покупатель должен вести деятельность, облагаемую НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Для осуществления вычета необходимо наличие счета-фактуры продавца и наличие документов, подтверждающих фактическую уплата налога продавцу (п.1 ст. 172 НК РФ).
НДС не принимается к вычету, а учитываться в стоимости информационныхљ услуг в следующих случаях (ст. 170 НК РФ):
- - еслиљ покупатель услуг осуществляет деятельность,љ не подлежащуюљ налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС,
- - если покупатель использует их для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
- - если он не являетсяљ плательщикамиљ НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате этого налога;
- - если он приобретает информационные услуги для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ
бухучета и аудита КА "Форум",
тел. (095) 728-82-40, 8-902-613-0053
E-mail: l_fom@mail.ru, FomichevaL@msk.sibal.ru
љ
Опубликовано в СПС "Гарант"
Комментарии
2