НДФЛ: «Удвоенный» стандартный вычет на детей

В настоящее время налоговое законодательство позволяет налогоплательщикам налога на доходы с физических лиц применять «удвоенный» стандартный вычет на детей.

Так согласно пп. 4 п. 1 ст.218 НК РФ одинарный стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1000 руб. предоставляется налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети в возрасте до 18 лет, или учащийся очной формы обучении, аспиранты, ординаторы, студенты, курсанты в возрасте до 24 лет. К таким налогоплательщикам относятся:

- родители, в том числе приемные;

- супруги родителей,

- опекуны или попечители.

Вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 280 000 руб. При расчете предельной суммы дохода учитываются только те доходы, которые облагаются по ставке 13%.

Вычет на ребенка предоставляется в двойном размере, т.е. 2000 руб. в следующих случаях:

1.      ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком – инвалидом;

2.      учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы;

3.      ребенок находится на обеспечении:

- единственного родителя,

- опекуна или попечителя,

- приемного родителя.

4.      одному из родителей (приемных родителей) ребенка в том случае, если второй родитель откажется от вычета в его пользу.

С 1 января 2009 года вступило в силу очередное изменение в Налоговом Кодексе, в частности в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ понятие «одинокий родитель» было заменено на понятие «единственный родитель». При этом следует отметить, что ни налоговое, ни семейное законодательство не содержат определения «единственный родитель», и, не раскрывают в каких случаях, родитель признается единственным.

В Письме от 17.12.2008 № 03-04-06-01/374 Министерство финансов разъяснило, что понятие «единственный родитель» означает отсутствие у ребенка второго родителя. При этом не возникнет никаких проблем с признанием единственным родителя в случаях, если:

·         один из родителей умер (подтверждением тому будет являться справка о смерти второго родителя);

·         один из родителей признан безвестно отсутствующим (подтверждением является решение суда о признании второго родителя безвестно отсутствующим);

·         ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено (это обстоятельство можно установить из свидетельства о рождении ребенка, в котором должен быть указан только один родитель ребенка).

Одновременно, Минфин России указывает на то, что родитель не является единственным в следующих случаях:

- если брак между родителями расторгнут;

- если родители ребенка не состоят и не состояли в зарегистрированном браке.

Вычет перестает предоставляться с месяца, следующего за месяцем вступления единственного родителя в брак, не зависимо от факта усыновления (удочерения) ребенка.

Ещё одно изменение, действующее с 2009 года, позволяет родителям, включая приемных, перераспределить свой вычет в пользу другого родителя (приемного родителя). В связи с этим вычет на ребенка может быть предоставлен одному из родителей в двойном размере. Основанием для этого будет заявление одного из родителей об отказе от вычета.

Если же налогоплательщик имеет право на получение двойного вычета по двум основаниям, например, ребенок – инвалид и находится на обеспечении единственного родителя, то общий вычет предоставляется в четырехкратном размере. Разъяснения по этому вопросу представлены в письмах Минфина России от 17.03.2005 N 03-05-01-03/20, от 04.04.2005 N 03-05-01-04/83 и ФНС России от 08.08.2008 N 3-5-04/380@).

Хотелось бы обратить внимание на некоторые изменения, внесенные в ст. 218 Н РФ, которые могут повлечь определенные сложности в применении их на практике.

Достаточно неоднозначной остается ситуация, когда мать или отец ребенка лишены родительских прав. С одной стороны, в данном случае у ребенка действительно отсутствует один из родителей. С другой – последний вполне может быть восстановлен в своих правах. Логично было бы предложить, что на время лишения отцовских или материнских прав второму родителю должен полагаться вычет в двойном размере, а предоставление вычета следует прекратить с месяца, следующего за тем, в котором родитель, лишенный родительских прав восстановит свои права. Поскольку Минфин в своих письмах не говорит о ситуации с лишением родительских прав, то возможны и определенные разногласия с налоговыми органами.

По мнению экспертов Минфина России, налогоплательщик может отказаться от вычета, если у него есть право на этот вычет, подтвержденное соответствующими документами. Если же у налогоплательщика нет дохода, облагаемого по ставке 13 %, то и право на вычет отсутствует.

Но с этой позицией можно поспорить. Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами вне зависимости от того, получают они доход или нет. В пп. 4 п.1 ст. 218 НК РФ установлено, что налогоплательщик, имеющий детей вправе отказаться от получения вычета на ребенка в пользу второго родителя, и тогда последнему будет предоставлен вычет в двойном размере. Следовательно, родитель, который имеет право на получение вычета на ребенка, но не может им воспользоваться (так как не получает дохода) может передать свое право на вычет супруге (супругу). Предоставляться будет вычет в двойном размере родителю, в пользу которого «перераспределен» стандартный вычет на ребенка. Именно он должен иметь доход, облагаемый по ставке 13 %, потому что его налоговая база уменьшается на сумму удвоенного вычета. Не смотря на это претензий со стороны налоговых органов не избежать.

И в этом случае, учитывая неопределенность в рассматриваемом вопросе, налогоплательщик может сослаться на п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которой все неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в его пользу.

Если работник будет получать двойной вычет у работодателя, нужно будет ежемесячно подтверждать право своего супруга на вычет, от которого он отказался. Придется документально подтверждать тот факт, что у него есть доход, облагаемый по ставке 13%, и что этот доход, исчисляемый нарастающим итогом, не превысил 280 000 руб. Для этого каждый месяц с места работы нужно брать справку 2-НДФЛ. Логичнее получать «отказную» часть вычета не у работодателя, а в налоговой инспекции. Если в течение года налогоплательщику не предоставлялись стандартные вычеты, или предоставлялись в меньшем размере, чем предусмотрено, перерасчет налоговой базы по НДФЛ с учетом недополученных вычетов производят налоговики. Для этого необходимо в конце налогового периода подать в налоговую инспекцию по месту жительства соответствующее заявление, налоговую декларацию и документы, подтверждающие право на вычет. Решается и вопрос с заявлением об отказе от вычета: его достаточно подать своему работодателю, чтобы он прекратил предоставление льготы.