Источник: Журнал "Учет в аптеках", издательство "Главбух"
Аптека продает как льготные лекарства, так и медикаменты за полную стоимость и совмещает ЕНВД и общий режим налогообложения. Фармацевты и административный персонал заняты в обоих видах деятельности. В этом случае рассчитанное пособие по временной нетрудоспособности придется распределить. Какую методику в данном случае применить, напомнили специалисты Минфина России в письме от 16 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/97. Подробности – в статье.
Методика распределения
В своих разъяснениях и финансисты, и налоговики единодушны. По их мнению, распределять суммы пособий следует по методике, изложенной в пункте 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что в случае невозможности разделения расходов те затраты, которые относятся к «вмененке», определяются пропорционально доле доходов организации от «вмененной» деятельности в общем доходе фирмы.
Однако конкретного ответа на вопрос, за какой период брать показатель выручки, законодательство не содержит. И финансисты, и налоговики считают, что выручку следует учитывать за каждый месяц. Причем не нарастающим итогом. В частности, такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7 и ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31.
За какой месяц брать выручку?
А вот при ответе на вопрос, какой конкретно месяц нужно брать в расчет при распределении сумм больничных, специалисты главного финансового ведомства пришли к выводу, что учитывать следует показатели за тот месяц, в котором наступила временная нетрудоспособность (см. письма от 16 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/97, от 13 февраля 2008 г. № 03-11-02/20).
Однако это не очень удобно. И вот почему.
Дело в том, что на практике встречаются случаи, когда нетрудоспособность работников начинается в одном месяце, а заканчивается в другом. В этом случае расчет сумм пособия, относящихся к каждому виду деятельности, исходя из выручки за месяц, в котором наступила нетрудоспособность, усложняется. Поэтому в принципе фирма может использовать и показатель за месяц, предшествующий месяцу начала болезни. Тем более что и само пособие рассчитывается на основании данных за период, предшествующий месяцу болезни (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).
Принятое решение следует закрепить в учетной политике.
Алгоритм распределения суммы пособия
Алгоритм распределения пособия выглядит так.
1. Определяем долю выручки от «вмененной» деятельности:
Доля выручки аптеки Выручка Общая выручка
от «вмененной» = от «вмененной» : от всех видов
деятельности деятельности деятельности аптеки
2. Рассчитываем сумму пособия по больничному, которая относится к «вмененной» деятельности:
Пособие, которое Общая сумма Доля выручки
относится = пособия, X от «вмененной»
к «вмененной» начисленного деятельности
деятельности работнику
3. Определяем сумму пособия, которая относится к деятельности, облагаемой в рамках общей системы налогообложения:
Пособие, которое Общая сумма Пособие, которое
относится к деятельности = пособия, – относится
на общей системе начисленная к «вмененной»
налогообложения работнику деятельности
ПРИМЕР
Аптека «Добрый доктор» занимается розничной торговлей лекар-ствами и медикаментами. В регионе, где фирма ведет свою деятельность, розница облагается ЕНВД. Кроме того, аптека отпускает лекарства по льготным и бесплатным рецептам. По данной деятельности аптека применяет общий режим налогообложения.
Фармацевт Некрасов И.И., занятый в обоих видах деятельности, в июне проболел 5 календарных дней. Допустим, что бухгалтер рассчитал сумму пособия по временной нетрудоспособности, положенную работнику, и она составила 3025 руб.
При расчете пропорции бухгалтер учитывал показатели за месяц, в котором наступила временная нетрудоспособность.
За июнь общая сумма выручки аптеки составила 1 000 000 руб. (без НДС), в том числе выручка от розничной продажи лекарств за полную стоимость – 850 000 руб.
Тогда доля выручки от «вмененной» деятельности составит:
850 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,85.
Пособие, которое относится к «вмененной» деятельности, составляет:
3025 руб. х 0,85 = 2571,25 руб.
Пособие, которое относится к деятельности аптеки, облагаемой по общей системе налогообложения, равно:
3025 руб. – 2571,25 руб. = 453,75 руб.
ФСС России оплатит пособие в следующих размерах.
По общей системе налогообложения:
453,75 руб. : 5 дн. 5 (5 дн. – 2 дн.) = 272,25 руб.
По «вмененной» деятельности (допустим, аптека не уплачивает добровольные взносы):
4330 руб. : 30 дн. х 5 дн. = 721,67 руб.
Аптека за счет своих средств оплатит 2031,08 руб. (3025 – 272,25 – 721,67), из них сумму в размере 181,5 руб. (453,75 – 272,25) аптека учтет в расходах при расчете налога на прибыль как пособие за первые два дня болезни. Основание – подпункт 48.1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Порядок возмещения больничных пособий ФСС России при общей системе налогообложения и при ЕНВД различается. Так, порядок возмещения пособий аптеке, применяющей специальный налоговый режим, зависит от того, платит она добровольные взносы в ФСС России или нет.
В первом случае, согласно статье 3 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ, фонд полностью возместит аптеке выплаченные пособия по временной нетрудоспособности.
Во втором случае ФСС России компенсирует пособие лишь в размере 1 МРОТ за полный календарный месяц болезни работника (ст. 2 Закона № 190-ФЗ). Напомним, что с 1 января 2009 года МРОТ составляет 4330 руб. На общем режиме ФСС России возмещает полную сумму пособия. Однако первые два дня болезни работодатель оплачивает самостоятельно (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Эту сумму аптека вправе учесть при расчете налога на прибыль. Таким образом, распределение пособия необходимо и для корректного расчета налогов.
Начать дискуссию