Несмотря на то что специальные налоговые режимы для бухгалтеров уже не в новинку, проблем с их применением меньше не становится. И даже наоборот, любые нововведения в законодательство о ЕНВД или УСН оборачиваются дополнительными неувязками. На актуальные вопросы, касающиеся налогообложения деятельности на спецрежимах, ответил Александр Ильич Косолапов, начальник отдела специальных налоговых режимов Минфина России.
Фирма зарегистрирована в одном муниципальном районе, а торговлю осуществляет в другом. Куда надо отчитываться и платить налог? Если компания неправильно уплачивала все это время единый налог на вмененный доход, то как ей исправить положение?
В силу пункта 2 статьи 346.28 Налогового кодекса организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность, указанную в подпунктах 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса (розничная торговля), переведенную решением представительного органа муниципального района на уплату ЕНВД, обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, за исключением развозной и разносной розничной торговли. В этих случаях она обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения организации. Соответственно, налоговая декларация по ЕНВД должна представляться в налоговый орган по месту регистрации в качестве плательщика ЕНВД.
Если налогоплательщик ошибочно уплачивал ЕНВД в бюджет другого муниципального района, то он имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов (подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ), а налоговый орган обязан принять решение о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных налогов, а также осуществить зачет сумм излишне уплаченных налогов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом (подп. 7 ст. 32 НК РФ). Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано на основании пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы (о том, как грамотно вернуть или зачесть сумму излишне уплаченного налога мы писали в № 5, 2009 «Актуальной бухгалтерии»)
В компании на ЕНВД один из сотрудников — совместитель. Вид деятельности — розничная торговля, физический показатель — количество сотрудников. Как рассчитывать сумму ЕНВД, если физический показатель не целое число, а дробное?
Пункт 11 статьи 346.29 Налогового кодекса прямо указывает, что значения физических показателей указываются в целых единицах. Значит, нужно округлять.
В прошлом году организация оказывала бытовые услуги населению. Для постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговые органы представлялось заявление. Было получено уведомление из налогового органа о постановке на учет в качестве налогоплательщика. Затем к видам деятельности добавилась розничная торговля. В этом году деятельность по розничной торговле прекращена. Какие документы необходимо представить в налоговую для снятия организации с учета только по одному виду деятельности, если второй вид деятельности, облагаемый ЕНВД, остается?
Порядок постановки на учет в налоговых органах и снятия с учета организаций и предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, переведенные на ЕНВД, установлен статьей 346.28 Налогового кодекса.
Постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД осуществляется на основании заявления, которое должно быть подано в налоговый орган в течение 5 дней с момента начала предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД. А налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД, в течение 5 дней со дня получения заявления выдает им уведомление о постановке на учет в качестве налогоплательщика.
Снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, производится на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение 5 дней со дня прекращения деятельности, облагаемой единым налогом. Налоговый орган в течение 5 дней с момента получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета направляет ему уведомление о снятии его с учета.
Поэтому если налогоплательщик ЕНВД прекратил предпринимательскую деятельность по какому-либо виду деятельности, облагаемому ЕНВД, то он обязан подать заявление в налоговый орган и получить уведомление о снятии его с учета как плательщика ЕНВД.
Фирма на ЕНВД арендует площадь — 25,1 квадратного метра. В декларации по ЕНВД указывается 25 квадратных метров; исходя из округленной площади уплачивается налог, так как согласно пункту 1.3 Порядка заполнения декларации по ЕНВД показатели указываются в целых единицах. Однако в силу статьи 346.27 Налогового кодекса рассчитать и заплатить налог следует исходя из площади, указанной в правоустанавливающих и инвентаризационных документах, в том числе в договоре аренды. То есть с 25,1 квадратного метра. Как следует поступить в данной ситуации?
В статье 346.27 приведены основные понятия, используемые в главе 26.3 Налогового кодекса, а порядок исчисления налога указан в статье 346.29 Кодекса, пункт 11 которой, как уже отмечалось выше, предусматривает, что значения физических показателей указываются в целых единицах.
Компания переведена с ЕНВД на общий режим. Как необходимо амортизировать купленное в период применения «вмененки» основное средство, НДС по которому был включен в первоначальную стоимость объекта: с учетом налога или без него?
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса суммы НДС, предъявленные покупателю основных средств, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению (освобожденных от налогообложения) НДС, учитываются покупателем в стоимости приобретенных основных средств.
Организации, переведенные на уплату ЕНВД, ведут бухгалтерский учет, в том числе учет основных средств, в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) пунктом 8 которого предусмотрено отнесение суммы невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств, на увеличение его первоначальной стоимости.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.
В связи с этим не подлежащие вычету суммы НДС, уплаченные по основным средствам, используемым организациями при осуществлении операций, облагаемых ЕНВД, включаются в первоначальную стоимость приобретенных ОС.
Статьями 171 и 172 Налогового кодекса вычеты НДС, относящегося к остаточной стоимости основных средств, ранее принятых к учету в установленном порядке по стоимости с учетом этого налога, при переходе налогоплательщика на общий режим налогообложения не предусмотрены. Поэтому указанные суммы НДС при переходе на общий режим налогообложения учитываются при расчете амортизации для целей исчисления налога на прибыль организаций и при исчислении налога на имущество организаций в составе остаточной стоимости основных средств (письмо Минфина России от 23.12.2008 № 03-11-04/3/569).
Рекламодатель заказывает размещение своей рекламы на транспорте, принадлежащем рекламному агентству. В свою очередь рекламное агентство обратилось к подрядчику, который непосредственно изготовил и наклеил на автомобилях рекламу заказчика. Кто в этом случае является плательщиком ЕНВД по размещению рекламы на транспорте: рекламное агентство или подрядчик?
Согласно статье 346.27 Налогового кодекса под размещением рекламы на транспортном средстве понимается предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований статьи 20 Федерального закона от 13 марта 2006 года № 38‑ФЗ «О рекламе», на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах используется физический показатель базовой доходности в виде количества транспортных средств, на которых размещена реклама.
Таким образом, плательщиками ЕНВД по указанному виду предпринимательской деятельности признаются организации и индивидуальные предприниматели, имеющие на праве собственности (пользования, владения и (или) распоряжения) соответствующие транспортные средства и непосредственно осуществляющие размещение рекламной информации.
Деятельность, связанная с размещением рекламы на транспортных средствах, осуществляемая налогоплательщиками на основе договора аренды поверхности транспортного средства или в рамках иных аналогичных договоров, не подлежит переводу на ЕНВД (письмо Минфина России от 28.04.2009 № 03-11-06/3/110).
В статье 346.16 Налогового кодекса четко сказано, что доходы компаний на УСН уменьшаются на расходы по подготовке и переподготовке штатных сотрудников. При этом такие расходы принимаются в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 Налогового кодекса. В нем же говорится о расходах не только на подготовку и переподготовку кадров, но и о расходах на обучение по основным и дополнительным образовательным программам. Какие расходы на обучение могут учитывать фирмы на УСН при формировании базы по налогу на прибыль?
Налогоплательщики на УСН вправе при исчислении налоговой базы (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) учесть расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 Налогового кодекса, который с 1 января 2009 года действует в редакции Федерального закона от 22 июля 2008 года № 158‑ФЗ и предусматривает, что расходы налогоплательщика на подготовку и переподготовку своих работников включаются в состав расходов, если:
- обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
- обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее 3 месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее года. В случае если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении 3 месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, но не менее 4 лет.
Не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц, предусмотренными указанным пунктом, расходы, связанные с организацией развлечений, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.
При УСН пени по налогам включаются в состав расходов? Как быть с пенями, которые перечислены в связи с несвоевременной уплатой НДФЛ или взносами на ОПС?
Расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций, статьей 346.16 Налогового кодекса не предусмотрены, и налогоплательщик УСН не вправе их учесть при исчислении налоговой базы.
Компания на УСН заключила договор аренды нежилого помещения под магазин с физическим лицом, не зарегистрированным как предприниматель. Может ли она отнести арендную плату по такому договору в расходы?
Да, плательщик УСН вправе учесть такие расходы, о чем, в частности, дано разъяснение в письме Минфина России от 24 июня 2005 года № 03-05-01-04/205.
Александр Ильич Косолапов, начальник отдела специальных налоговых режимов Минфина России
Беседу провела Н.В. Горшенина, заместитель главного редактора
Начать дискуссию