«…Компания выдала в 2009 году сотруднику беспроцентный заем. Надо ли рассчитывать материальную выгоду физического лица?..»
Ольга Липова, г. Санкт-Петербург
Отвечала Оксана Ковалева, старший юрист Capital Legal Services
К сожалению, Ольга, вы не указали, на какие цели был предоставлен беспроцентный заем. Если на новое строительство либо приобретение жилья и налогоплательщик имеет право на имущественный вычет (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ), то материальная выгода от экономии на процентах не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
А вот получая от компании беспроцентный заем на иные цели, работник экономит на процентах и по смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 212 кодекса получает от этого материальную выгоду.
Последняя является доходом сотрудника и облагается НДФЛ по ставке 35 процентов, при этом налоговая база определяется следующим образом:
– по беспроцентным займам в рублях – как сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБР на дату фактического получения дохода;– по беспроцентным займам в иностранной валюте – как сумма процентов за пользование заемными средствами в иностранной валюте исчисленной исходя из 9 процентов годовых.
Определение налоговой базы для оценки материальной выгоды по беспроцентным займам в инвалюте, как правило, не вызывает сомнений. В то же время порядок расчета материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях определен статьей 212 Налогового кодекса в действующей редакции недостаточно точно, в связи с чем имеются основания полагать, что рассчитывать налоговую базу в данном случае не нужно.
Дело в том, что по правилам статьи 223 Налогового кодекса доход в виде экономии на процентах должен определяться на дату их уплаты. Поскольку при получении беспроцентного займа выплаты процентов не происходит, определить дату получения дохода и соответствующую ставку рефинансирования невозможно.
Следовательно, рассчитать налоговую базу также не представляется возможным. И поскольку в данном случае существует неопределенность, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности нужно толковать в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), то и уплачивать НДФЛ не нужно.
Конечно же, контролирующие органы придерживаются иного мнения: при получении беспроцентных займов как в рублях, так и в иностранной валюте образуется материальная выгода от экономии на процентах, и такой доход должен облагается налогом. При этом датой получения дохода по беспроцентным займам в рублях, по мнению Минфина России, является дата возврата заемных средств (см. письма от 09.10.08 № 03-04-06-01/301, от 20.06.08 № 03-04-05-01/210, от 20.06.08 № 03-04-05-01/240).
Отметим, что никаких правовых оснований того, что датой получения дохода является дата возврата займа, Минфин в своих письмах не приводит, и это объяснимо, так как таких оснований попросту нет, что является очевидным пробелом законодательства, которым могут воспользоваться налогоплательщики.
Однако судебная практика по данному вопросу отсутствует. Поэтому, если компания готова к судебному спору с налоговыми органами, можно отказаться от удержания налога.
Если же суд нежелателен, то целесообразно следовать указаниям Минфина и удерживать налог (при наличии возможности) на дату возврата займа.
В одном из последних писем на данную тему Минфин указал, что при предоставлении долгосрочного займа, приходящегося более чем на один налоговый период, доход в виде материальной выгоды возникнет только один раз – на дату возврата, соответственно удерживать и уплачивать налог в «промежуточные» налоговые периоды не нужно (письмо от 21.04.09 № 03-04-06-01/102).
Начать дискуссию