Глава 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", вступающая в силу с 1 января 2002 г., вносит кардинальные изменения в привычный порядок исчисления этого налога. Вот лишь некоторые из них.
Статьей 313 НК РФ вводится понятие налогового учета. Теперь налогооблагаемую прибыль необходимо будет рассчитывать не по данным бухучета, а по данным специальных регистров налогового учета, которые придется вести налогоплательщику.
Налоговый кодекс не содержит указаний на конкретную методику налогового учета. Налогоплательщик должен сам решить, как вести учет -- по принципу двойной записи (в этом случае надлежит разработать рабочий план счетов с проводками) или по принципу "приход-расход" (по аналогии с предприятиями, перешедшими на упрощенный учет).
Доходы в налоговом учете, как и в бухгалтерском, будут определяться "по отгрузке"( п. 1 ст. 271 НК РФ), а затраты -- по начислению (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Однако организации, выручка которых без НДС и налога с продаж в среднем за четыре предыдущих квартала составила не более одного миллиона рублей в квартал, имеют право перейти на кассовый метод и определять доходы в налоговом учете по оплате (п. 1 ст. 273 НК РФ). Затраты для целей налогообложения при этом также признаются по оплате (п. 3 ст. 273 НК РФ), кроме расходов на сырье и материалы (они списываются по мере передачи в производство) и амортизации (но амортизировать можно только оплаченное имущество).
Несмотря на множество методов амортизации, разрешенных в бухгалтерском учете, в налоговом учете с 2002 г. их будет только два: линейный и нелинейный (ускоренный). Налогоплательщик вправе выбрать любой из них. Необходимо отметить, что имущество со сроком использования менее 12 месяцев (п. 1 ст. 257 НК РФ) или стоимостью не более 10 000 руб. (пп. 7 п. 1. ст. 256 НК РФ) в налоговом учете не амортизируется, а сразу списывается на затраты текущего периода в составе материальных расходов. В бухгалтерском учете стоимостной порог существенно ниже и составляет 2000 руб.
С 2002 г. ставка налога на прибыль устанавливается в размере 24% (сейчас 35%), из которых 7,5% зачисляется в федеральный бюджет, 14,5 % -- в региональный и 2% -- в местный.
Сейчас дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 15% и удерживаются у источника выплаты. При получении дивидендов организация вычитает их из общей суммы налогооблагаемой прибыли, поскольку налог с них уже был удержан у источника.
С 2002 г. такой порядок налогообложения дивидендов сохранится только в отношении дивидендов, которые российские предприятия платят иностранным.
В отношении выплаты дивидендов российским организациям резидентами РФ порядок налогообложения выглядит следующим образом. Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ из дивидендов, предназначенных к выплате российским акционерам (участникам), сначала необходимо вычесть дивиденды, полученные от российских организаций (и уже обложенные налогом у источника). Если полученная разница положительна, с нее взимается налог в размере 6%. Если отрицательна -- налог не берется, но и не возмещается из бюджета.
Вместе со снижением ставки налога на дивиденды внесены изменения и в ст. 214 НК РФ, посвященную налогообложению дивидендов физических лиц. Ранее для физических лиц -- резидентов действовала ставка налога 30%, но с возможностью зачета уплаченного эмитентом налога на прибыль. Теперь для них будет действовать ставка 6%, но без такого зачета, а порядок налогообложения будет определяться ст. 275 НК РФ.
Ставка налога для процентных доходов от гособлигаций (15%) осталась прежней. Проценты по некоторым государственным и муниципальным облигациям (пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ) будут облагаться налогом по ставке 0 процентов.
Ставка налога для иностранных юридических лиц, работающих в России не через постоянное представительство, с 2002 г. будет 20%, а по некоторым операциям, связанным с осуществлением международных перевозок -- 10% (ранее часть доходов этих лиц облагалась по ставке 20%, а часть -- по ставке 15%).
Полный вариант статьи Митина Б.М. "Комментарий к главе 25 "Налог на прибыль организаций НК РФ"", а также другие материалы по актуальным вопросам налогообложения читайте в журнале "Российский налоговый курьер" ? 09.
Начать дискуссию